|
1
|
|
Отсутствует пункт
|
Необходимо обсудить и доработать
|
Рекомендация не содержит следующих разъяснений в отношении перехода на применение балансового метода по налогу на прибыль с 2019 года:
- куда отнести и как отразить эффект перехода в отношении временных разниц (доначисление ОНА или ОНО), которые будут рассчитаны путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой стоимости на 31.12.2019?;
- какой датой сделать записи в отношении вступительного сальдо перехода на балансовый метод по дебету или кредиту счета «99» - 31.12.2019, 01.01.2020 или в межотчетный период?
- как отразить в пояснениях к отчетности за 2019 год эффект перехода и изменение балансовой оценки счетов 09 и 77 в связи с переходом на балансовый метод?
|
|
2
|
|
Отсутствует пункт
|
Необходимо обсудить и доработать
|
Рекомендация не содержит разъяснений учета влияния более низких ставок? Как их рассчитывать, учитывать. Например, в МСФО такой эффект отражается в отдельной стоимостной оценке.
|
|
3
|
5
|
Сумма отложенного налога на прибыль отражается по дебету или кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Отложенный налог на прибыль») в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счетов 09 «Отложенные налоговые активы» или 77 «Отложенные налоговые обязательства». Указанная сумма определяется как результат умножения соответствующей налоговой ставки на величину изменений временных разниц за отчетный период в связи с операциями, результаты которых подлежат включению в бухгалтерскую прибыль (убыток). Увеличение налогооблагаемых временных разниц или уменьшение вычитаемых временных разниц за отчетный период приводит к образованию расхода по отложенному налогу, который отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 или 77. Увеличение вычитаемых временных разниц или уменьшение налогооблагаемых временных разниц за отчетный период приводит к образованию дохода по отложенному налогу, который отражается по дебету счета 09 или 77 в корреспонденции с кредитом счета 99.
|
Сумма отложенного налога на прибыль отражается по дебету или кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Отложенный налог на прибыль») в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счетов 09 «Отложенные налоговые активы» или 77 «Отложенные налоговые обязательства» в аналитике статей, видов активов или обязательств, с которыми связаны такие временные разницы. Указанная сумма определяется изменением временных разниц путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой величиной на начало и конец отчетного периода и полученный результат умножается на налоговую ставку. Сальдо по счетам 09 или 77 на конец отчетного периода должно отражать сумму отложенного налога, относящегося к временным разницам, которые будут подлежать включению в бухгалтерскую прибыль (убыток) или исключению из бухгалтерской прибыли в будущих периодах. Увеличение налогооблагаемых временных разниц или уменьшение вычитаемых временных разниц за отчетный период приводит к образованию расхода по отложенному налогу, который отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 или 77. Увеличение вычитаемых временных разниц или уменьшение налогооблагаемых временных разниц за отчетный период приводит к образованию дохода по отложенному налогу, который отражается по дебету счета 09 или 77 в корреспонденции с кредитом счета 99.
|
Необходимо скорректировать текст и разъяснить, чтобы было понятно, что временные разницы могут возникать в отношении операций, результаты которых будут подлежат включению в бухгалтерскую прибыль (убыток) в будущих периодах или исключению из нее.
Кроме того:
1) Формулировки расчета изменений временной разницы для определения тех действий, которые должна сделать организация для расчета необходимо сформулировать более понятно. Необходимо за отчетный период сравнить изменение балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой величиной и полученную разницу умножить на налоговую ставку;
2) Также необходимо дополнить, что на счетах 09 и 77 суммы отложенных налогов учитываются в аналитике статей, видов активов или обязательств, с которыми связаны такие временные разницы.
|
|
4
|
6
|
В случае изменений временных разниц за отчетный период в связи с операциями, результаты которых не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), таких как переоценка внеоборотных активов, курсовые разницы по зарубежной деятельности и др., образующийся отложенный налог на прибыль отражается применительно к порядку, предусмотренному пунктом 5 настоящей Рекомендации. При этом вместо счета 99 «Прибыли и убытки» в бухгалтерских записях участвует счет 83 «Добавочный капитал» или другой соответствующий счет, на который относятся результаты самих операций. Так например, увеличение отложенного налогового обязательства в связи с приростом налогооблагаемой временной разницы в результате дооценки основного средства отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» (субсчет «Дооценка основных средств») в корреспонденции соответственно с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отраженный в соответствии с настоящм пунктом отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период.
|
Добавить, что временные разницы могут возникать в связи с изменением расчетных оценок (например, сроков полезного использования), в результате налогового эффекта статей, уменьшающих налогооблагаемую прибыль отчетного периода, но не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода.
|
Изменения временных разниц могут возникать также в результате:
1) пересмотра расчетных оценок сроков полезного использования основных средств, НМА, результатов НИОКиОТР;
2) налогового эффекта статей, уменьшающих налогооблагаемую прибыль отчетного периода, но не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, например, амортизационных премий,
|
