Замечания и предложения АО "Гознак" к рекомендации Р-Х/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

Замечания и предложения по итогам заседания Комитета по рекомендациям 2019-03-14

На заседание Комитета по рекомендациям 2019-04-26

 

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2019-КпР 

«ПОРЯДОК УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ»

 

АО "Гознак"


1

2

3

4

5

№ п/п

Пункт (абзац, раздел)

Имеющаяся редакция

Предлагаемая редакция

Обоснование и комментарии

1

 

Отсутствует пункт

Необходимо обсудить и доработать

Рекомендация не содержит следующих разъяснений в отношении перехода на применение балансового метода по налогу на прибыль с 2019 года:

- куда отнести и как отразить эффект перехода в отношении временных разниц (доначисление ОНА или ОНО), которые будут рассчитаны путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой стоимости на 31.12.2019?;

- какой датой сделать записи в отношении вступительного сальдо перехода на балансовый метод по дебету или кредиту счета «99» -  31.12.2019, 01.01.2020 или в межотчетный период?

- как отразить в пояснениях к отчетности за 2019 год эффект перехода и изменение балансовой оценки счетов 09 и 77 в связи с переходом на балансовый метод?

2

 

Отсутствует пункт

Необходимо обсудить и доработать

Рекомендация не содержит разъяснений учета влияния более низких ставок? Как их рассчитывать, учитывать. Например, в  МСФО такой эффект отражается в отдельной стоимостной оценке.

3

5

Сумма отложенного налога на прибыль отражается по дебету или кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Отложенный налог на прибыль») в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счетов 09 «Отложенные налоговые активы» или 77 «Отложенные налоговые обязательства». Указанная сумма определяется как результат умножения соответствующей налоговой ставки на величину изменений временных разниц за отчетный период в связи с операциями, результаты которых подлежат включению в бухгалтерскую прибыль (убыток). Увеличение налогооблагаемых временных разниц или уменьшение вычитаемых временных разниц за отчетный период приводит к образованию расхода по отложенному налогу, который отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 или 77. Увеличение вычитаемых временных разниц или уменьшение налогооблагаемых временных разниц за отчетный период приводит к образованию дохода по отложенному налогу, который отражается по дебету счета 09 или 77 в корреспонденции с кредитом счета 99.

Сумма отложенного налога на прибыль отражается по дебету или кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Отложенный налог на прибыль») в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счетов 09 «Отложенные налоговые активы» или 77 «Отложенные налоговые обязательства» в аналитике статей, видов активов или обязательств, с которыми связаны такие временные разницы. Указанная сумма определяется изменением временных разниц путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой величиной на начало и конец отчетного периода и полученный результат умножается на налоговую ставку. Сальдо по счетам 09 или 77 на конец отчетного периода должно отражать сумму отложенного налога, относящегося к временным разницам, которые будут подлежать включению в бухгалтерскую прибыль (убыток) или исключению из бухгалтерской прибыли в будущих периодах. Увеличение налогооблагаемых временных разниц или уменьшение вычитаемых временных разниц за отчетный период приводит к образованию расхода по отложенному налогу, который отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 или 77. Увеличение вычитаемых временных разниц или уменьшение налогооблагаемых временных разниц за отчетный период приводит к образованию дохода по отложенному налогу, который отражается по дебету счета 09 или 77 в корреспонденции с кредитом счета 99.

Необходимо скорректировать текст и разъяснить, чтобы было понятно, что временные разницы могут возникать в отношении операций, результаты которых будут подлежат включению в бухгалтерскую прибыль (убыток) в будущих периодах или исключению из нее.

 

Кроме того:

1)      Формулировки расчета изменений временной разницы для определения тех действий, которые должна сделать организация для расчета необходимо сформулировать более понятно. Необходимо за отчетный период сравнить изменение балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой величиной и полученную разницу умножить на налоговую ставку;

2)      Также необходимо дополнить, что на счетах 09 и 77 суммы отложенных налогов учитываются в аналитике статей, видов активов или обязательств, с которыми связаны такие временные разницы.

 

 

 

4

6

В случае изменений временных разниц за отчетный период в связи с операциями, результаты которых не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), таких как переоценка внеоборотных активов, курсовые разницы по зарубежной деятельности и др., образующийся отложенный налог на прибыль отражается применительно к порядку, предусмотренному пунктом 5 настоящей Рекомендации. При этом вместо счета 99 «Прибыли и убытки» в бухгалтерских записях участвует счет 83 «Добавочный капитал» или другой соответствующий счет, на который относятся результаты самих операций. Так например, увеличение отложенного налогового обязательства в связи с приростом налогооблагаемой временной разницы в результате дооценки основного средства отражается по дебету счета  83 «Добавочный капитал» (субсчет «Дооценка основных средств») в корреспонденции соответственно с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отраженный в соответствии с настоящм пунктом отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период.

Добавить, что временные разницы могут возникать в связи с изменением расчетных оценок (например, сроков полезного использования), в результате налогового эффекта статей, уменьшающих налогооблагаемую прибыль отчетного периода, но не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода.

Изменения временных разниц могут возникать также в результате:

1)        пересмотра расчетных оценок сроков полезного использования основных средств, НМА, результатов НИОКиОТР;

2)        налогового эффекта статей, уменьшающих налогооблагаемую прибыль отчетного периода, но не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, например, амортизационных премий,

 

25.04.2019, 19:23 | 199 просмотров | 84 загрузок

Категории: Проекты БМЦ