| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
| № |
Пункт (абзац, раздел) |
Имеющаяся редакция |
Предлагаемая редакция |
Обоснование и комментарии |
результат рассмотрения |
| 1 |
п.4 |
а) инвестиций в дочерние, зависимые и совместные организации, если иное не установлено пунктом 7.1 настоящего Стандарта; |
а) инвестиций в дочерние, зависимые организации и совместные предприятия, если иное не установлено пунктом 7.1 настоящего Стандарта |
По МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия", используется термин «предприятие», а не «организация» в отношении совместной деятельности, осуществляемой в соответствии со статьей 1041 ГК РФ. Поскольку субъектами договора простого товарищества являются «…только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации», то словосочетание «совместная организация организаций», а не «совместное предприятие организаций» будет содержать в себе омонимы. |
Понятие "совместная организация" в этом Стандарте не совпадает с понятием совместной деятельности по ст.1041 ГК РФ |
| 2 |
п.4 |
4. Настоящий Стандарт не применяется в отношении: в) договорам страхования; |
4. Настоящий Стандарт не применяется в отношении: в) договоров страхования; |
Не согласуемые окончания слов |
УЧТЕНО |
| 3 |
п.7 |
Данное решение может быть принято только при заключении договора и только в том случае, если оно позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к признанию, которая иначе возникла бы вследствие непризнания указанного договора на том основании, что он исключен из сферы применения настоящего Стандарта. |
Данное решение может быть принято только при заключении договора и только в том случае, если оно позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к признанию финансовых активов или финансовых обязательств, которая иначе возникла бы вследствие непризнания указанного договора на том основании, что он исключен из сферы применения настоящего Стандарта. |
Не названо о признании чего идет речь. |
УЧТЕНО |
| 4 |
п.7 |
Организация может принять решение о применении настоящего Стандарта в отношении тех инвестиций в дочерние, зависимые и совместные организации, которые входят в сферу применения Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». |
Организация может принять решение о применении настоящего Стандарта в отношении тех инвестиций в дочерние, зависимые организации и совместные предприятия , которые входят в сферу применения Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». |
По МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия", используется термин «предприятие», а не «организация» в отношении совместной деятельности, осуществляемой в соответствии со статьей 1041 ГК РФ. Поскольку субъектами договора простого товарищества являются «…только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации», то словосочетание «совместная организация организаций», а не «совместное предприятие организаций» будет содержать в себе омонимы. |
Все три термина "дочерние", "зависимые", "совместные" означают разные долевые владения в капитале других организаций и не связаны с применениемне ст.1041 ГК РФ |
| 5 |
п.10 |
в) договорное право получения денежных средств или иного финансового актива от другой организации или обмена финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально выгодных для организации; |
в) договорное право:
(i) получения денежных средств или иного финансового актива от другой организации; или
(ii) обмена финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально выгодных для организации;
|
Повторение слов «или» без знаков препинания затрудняет чтение текста. Было бы корректнее использовать структуру перечня, аналогичную п.11 МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" |
УЧТЕНО путем использования слова "либо". Двуступенчатая разбивка подпунктов в ФСБУ не применяется. |
| 6 |
п.10 |
г) договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов, или производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации. |
г) договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является:
(i) непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязанной получить переменное количество своих собственных долевых инструментов; или
(ii) производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации. |
Повторение слов «или» затрудняет чтение текста. Было бы корректнее использовать структуру перечня, аналогичную п.11 МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" |
УЧТЕНО путем использования слова "либо". Двуступенчатая разбивка подпунктов в ФСБУ не применяется. |
| 7 |
п.10 |
|
д) депозиты. |
В связи с отсутствием в данном Стандарте раздела "Руководство к применению", в отличие от МСФО 32 "Финансовые инструменты: представление", предлагаю добавить в п.10 данного Стандарта такой специфический вид финансовых активов как депозиты. |
Депозиты не являются специфическим видом финансовых активов. Это форма отношений, содержание которых относится к подпункту "а" или "в" в зависимости от условий депозита. |
| 8 |
п.11 |
а) договорная обязанность передать денежные средства или иной финансовый актив другой организации или обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально невыгодных для организации; |
а) договорная обязанность:
(i) передать денежные средства или иной финансовый актив другой организации; или
(ii) обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально невыгодных для организации;
|
Повторение слов «или» без знаков препинания затрудняет чтение текста. Было бы корректнее использовать структуру перечня, аналогичную п.11 МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" |
УЧТЕНО путем использования слова "либо". Двуступенчатая разбивка подпунктов в ФСБУ не применяется. |
| 9 |
п.11 |
б) договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязана передать переменное количество своих собственных долевых инструментов, или производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть урегулированы иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации. |
б) договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации и который является:
(i) непроизводным инструментом, по которому организация обязана или может стать обязана передать переменное количество своих собственных долевых инструментов; или
(ii) производным инструментом, расчеты по которому будут или могут быть урегулированы иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов организации.
|
Повторение слов «или» затрудняет чтение текста. Было бы корректнее использовать структуру перечня, аналогичную п.11 МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" |
УЧТЕНО путем использования слова "либо". Двуступенчатая разбивка подпунктов в ФСБУ не применяется. |
| 10 |
п.12 |
12. Долевым инструментом в целях бухгалтерского учета считается договор, дающий держателю инструмента право на остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств. |
12. Долевым инструментом в целях бухгалтерского учета считается договор, дающий право на остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств. |
У держателя долевого инструмента не всегда имеется право на этот долевой инструмент. Например, по ст.8.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" «1. Номинальный держатель ценных бумаг - депозитарий, на лицевом счете (счете депо) которого учитываются права на ценные бумаги, принадлежащие иным лицам.», а по ст.9 «2) депозитарий является номинальным держателем ценных бумаг;». Так же по п.11 МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", цитата «Долевой инструмент - договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств.» |
УЧТЕНО |
| 11 |
п.13 |
13. Финансовый инструмент, который дает его держателю право... |
|
В связи с отсутствием в Российском законодательстве единого определения к термину «держатель» с расшифровкой объемов и видов закрепленных за держателем прав и/или обязанностей, требуется определение к этому термину применительно к данному Стандарту. |
Представляется достаточным использование значения термина из обычаев делового оборота. Рисков некорректного применения положений Стандарта из-за вариативности понимания термина не усматривается. |
| 12 |
п.19 |
19. Организация признает финансовый актив или финансовое обязательство, когда организация становится стороной по договору, определяющему условия финансового инструмента. |
19. Организация признает финансовый актив или финансовое обязательство, когда она становится стороной по договору, определяющему условия финансового инструмента. |
Речевой повтор |
УЧТЕНО |
| 13 |
п.19 |
|
Когда организация впервые признает финансовый актив, финансовое обязательство, она должна классифицировать их в соответствии с Главой II и оценить их в соответствии с Главой VI настоящего Стандарта
|
Было бы уместно назвать в данном Стандарте условия признания финансовых активов и финансовых обязательств так, как это сделано в п.3.1.1 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", а так же разместить главу «Признание» до главы «Классификация» и до главы «Оценка». Цитата "Когда организация впервые признает финансовый актив, она должна классифицировать его в соответствии с пунктами 4.1.1 - 4.1.5 и оценить его в соответствии с пунктами 5.1.1 - 5.1.3. Когда организация впервые признает финансовое обязательство, она должна классифицировать его в соответствии с пунктами 4.2.1 и 4.2.2 и оценить его в соответствии с пунктом 5.1.1." |
УЧТЕНО в части последовательности глав по существу. Глава "Классификация" в данном Стандарте воспроизводит положения IAS 32. В IFRS 9 вопросы классификации финансовых инструментов не рассматриваются. Поэтому термин "классифицировать" в IFRS 9 применяется исключительно к вопросам оценки, что в данном Стандарте реализовано в Главе V "Оценочные категории". |
| 14 |
п.21 |
21. В целях бухгалтерского учета долевой транзакцией считается получение организацией от другого лица (включая работника организации) имущества, имущественных прав, работ, услуг по договору, условиями которого предусмотрено право другой стороны в обмен на предоставление указанных имущества, имущественных прав, работ, услуг, получить от организации (или другой организации группы) денежные средства или другие активы в суммах, определяемых исходя из цены (стоимости) собственных долевых инструментов организации (или другой организации группы) либо право получить сами эти долевые инструменты или опционы на них. |
21. В целях бухгалтерского учета долевой транзакцией считается получение организацией по договору от другого лица (включая работника организации) имущества, имущественных прав, работ, услуг в обмен либо на денежные средства или другие активы в суммах, определяемых исходя из цены (стоимости) собственных долевых инструментов организации (или другой организации группы), либо на право получить сами эти долевые инструменты или опционы на них. |
Громоздко |
УЧТЕНО |
| 15 |
п.22 |
22. Долевые транзакции подразделяются в зависимости от способа расчетов по ним на долевые транзакции с расчетом долевыми инструментами и долевые транзакции с расчетом денежными средствами.
Долевая транзакция считается долевой транзакцией с расчетом долевыми инструментами, если организация рассчитывается за полученное по этой транзакции собственными долевыми инструментами или опционами на них либо не имеет обязанности производить расчет за полученное по этой транзакции.
Долевая транзакция считается долевой транзакцией с расчетом денежными средствами, если организация рассчитывается за полученное по этой транзакции денежными средствами или другими активами в сумме, определяемой исходя из цены (стоимости) собственных долевых инструментов организации или цены (стоимости) долевых инструментов другой организации группы.
|
22. Долевые транзакции подразделяются, в зависимости от способа расчетов по ним, на долевые транзакции с расчетом долевыми инструментами и долевые транзакции с расчетом денежными средствами.
Долевой транзакцией с расчетом долевыми инструментами считается договор, по которому организация рассчитывается за полученное по этой транзакции собственными долевыми инструментами или опционами на них, либо не имеет обязанности производить расчет за полученное по этой транзакции.
Долевой транзакцией с расчетом денежными средствами считается договор, по которому организация рассчитывается за полученное по этой транзакции денежными средствами или другими активами в сумме, определяемой исходя из цены (стоимости) собственных долевых инструментов организации или цены (стоимости) долевых инструментов другой организации группы.
|
Громозко |
УЧТЕНО в части пунктуации. Формулировки сохранены, так как предложенный вариант не уменьшает громоздкость. |
| 16 |
п.23 |
Одновременно организация признает соответствующее увеличение капитала по долевой транзакции с расчетом долевыми инструментами или обязательство по долевой транзакции с расчетом денежными средствами. |
Одновременно организация признает соответствующее увеличение капитала по долевой транзакции с расчетом долевыми инструментами или финансовое обязательство по долевой транзакции с расчетом денежными средствами. |
Поскольку долевые транзакции рассматриваются применительно к данному Стандарту, видимо речь идет о признании финансового обязательства в целях настоящего Стандарта, а не о гражданско-правовом признании обязательства. То же в п.25, 26 данного Стандарта |
Долевые транзакции рассматриваются а данном Стандарте с точки зрения капитала как финансового инструмента. При этом обязательство по долевой транзакции может заключаться в передаче как денежных средств или других финансовых активов, так и нефинансовых активов. |
| 17 |
п.26 |
26. В случае если по условиям договора организация или ее контрагент вправе выбирать способ расчета по долевой транзакции (денежными средствами или долевыми инструментами), организация учитывает такую транзакцию как долевую транзакцию с расчетом денежными средствами в той части, в которой у организации возникло обязательство, подлежащее погашению денежными средствами или другими активами, и как долевую транзакцию с расчетом долевыми инструментами в той части, в которой у организации такого обязательства не возникло. |
В случае если по условиям договора организация или ее контрагент вправе выбирать способ расчета по долевой транзакции (денежными средствами или долевыми инструментами), организация учитывает такую транзакцию как долевую транзакцию с расчетом денежными средствами в той части, в которой у организации возникло обязательство, подлежащее погашению денежными средствами или другими финансовыми активами, и как долевую транзакцию с расчетом долевыми инструментами в той части, в которой у организации такого обязательства не возникло. |
По п.11 данного Стандарта финансовое обязательство может быть исполнено денежными средствами, либо иными финансовыми активами. Если обязательство исполняется иными активами, оно не является финансовым обязательством. То же в п.21,22 данного Стандарта |
Долевые транзакции рассматриваются а данном Стандарте с точки зрения капитала как финансового инструмента. При этом обязательство по долевой транзакции может заключаться в передаче как денежных средств или других финансовых активов, так и нефинансовых активов. |
| 18 |
п.27 |
27. В целях оценки в бухгалтерском учете финансовые активы и финансовые обязательства подразделяются на три категории, обозначаемые в настоящем Стандарте, соответственно, как «первая категория», «вторая категория», «третья категория». |
27. В целях оценки в бухгалтерском учете финансовые активы и финансовые обязательства подразделяются на три оценочные категории, обозначаемые в настоящем Стандарте, соответственно, как «первая категория», «вторая категория», «третья категория». |
По тексту данного Стандарта термин «оценочные категории» применяется ко всем трем категориям одновременно, а термин «категория» применяется к конкретной категории. См. п.28,38,55,73 данного Стандарта |
УЧТЕНО |
| 19 |
п.30 |
30. Финансовый актив относится ко второй категории, за исключением случаев, когда он отнесен к первой или третьей категории в соответствии с пунктами 29, 31 настоящего Стандарта. |
30. Финансовый актив относится ко второй категории, за исключением случаев, когда он отнесен к первой или третьей категории в соответствии с пунктами 29, 31 настоящего Стандарта, а так же по решению организации при первоначальном признании в соответствии с пунктами 7, 32 или 39 настоящего Стандарта. |
Поскольку в п.п.в) п.35 данного Стандарта прямо отнесено к финансовым обязательствам второй категории обязательства, классифицированные «по решению организации при первоначальном признании в соответствии с пунктами 7, 36 или 39 данного Стандарта», а в п.7 данного Стандарта к договору, который «даже если он был заключен с целью получения или поставки нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями организации в закупках, продажах или использовании» применяется данный Стандарт по решению организации и такой финансовый инструмент «всегда относится ко второй категории финансовых активов или финансовых обязательств», то данную норму так же надо установить и к финансовым активам второй категории в п.30 данного Стандарта. |
Дополнение избыточно. Имеющаяся формулировка покрывает в том числе все отмеченные случаи. |
| 20 |
п.33 |
б) при первоначальном признании финансовый инструмент является частью портфеля определенных финансовых инструментов, которые управляются
как единая группа, и недавние практика свидетельствуют о том, что операции с ними совершались с целью получения краткосрочной прибыли;
|
б) при первоначальном признании финансовый инструмент является частью портфеля определенных финансовых инструментов, которые управляются
как единая группа, и недавние практики свидетельствуют о том, что операции с ними совершались с целью получения краткосрочной прибыли;
|
Не согласуемые окончания слов |
УЧТЕНО |
| 21 |
п.33 |
33. В целях настоящего Стандарта финансовый актив или финансовое обязательство считается предназначенным для торговли, если выполняется любое из следующих условий:
а) финансовый инструмент приобретен или принят, главным образом, с целью продажи или обратной покупки в ближайшем будущем;
б) при первоначальном признании финансовый инструмент является частью портфеля определенных финансовых инструментов, которые управляются
как единая группа, и недавние практика свидетельствуют о том, что операции с ними совершались с целью получения краткосрочной прибыли;
в) финансовый инструмент является производным инструментом (за исключением производного инструмента, представляющего собой договор финансовой гарантии или определенного по решению организации в качестве инструмента хеджирования и являющегося эффективным в этом качестве).
|
33. В целях настоящего Стандарта финансовый актив или финансовое обязательство считается предназначенным для торговли, если выполняется любое из следующих условий: а) они приобретены или приняты, главным образом, с целью продажи или обратной покупки в ближайшем будущем;
б) при первоначальном признании они являются частью портфеля определенных финансовых инструментов, которые управляются как единая группа, и недавние практики свидетельствуеют о том, что операции с ними совершались с целью получения краткосрочной прибыли;
в) они являются производными инструментами (за исключением производного инструмента, представляющего собой договор финансовой гарантии или инструмента, определенного по решению организации в качестве инструмента хеджирования и являющегося эффективным в этом качестве).
|
По п.8 данного Стандарта, к финансовым инструментам относятся финансовые активы, финансовые обязательства, долевые инструменты. По абзацу 1 п.33 данного Стандарта, для торговли могут использоваться финансовые активы или финансовые обязательства. Следовательно, долевые инструменты, являясь одним из видов финансовых инструментов, не являются объектом, предназначенным для торговли и использование термина «финансовые инструменты» в данном пункте не должно быть применено. |
Использование множественного числа затруднит понимание нормы. В начале пункта сказано, о каких именно финансовых инструментах идет речь. Использование общего термина "инструмент" применительно к их нескольким видам не меняет смысл первой фразы, с которой начинается пункт, и не приводит к расширению сферы применения пункта на другие виды объектов. |
| 22 |
п.42 |
|
При первоначальном признании организация должна оценивать торговую дебиторскую задолженность по цене сделки. |
Отсутствие в п.42 и 67 данного Стандарта нормы, в соответствии с которой торговая дебиторская задолженность оценивается не по Справедливой стоимости при первоначальной оценке, а по цене Договора означает то, что экономические субъекты должны оценивать и подтверждать сумму дебиторской задолженности и сумму доходов по каждой продаже? См. п.5.1.3 МСФО 9 «Финансовые инструменты», цитата «5.1.3 Несмотря на требование пункта 5.1.1, при первоначальном признании организация должна оценивать торговую дебиторскую задолженность по цене сделки (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 15), если торговая дебиторская задолженность не содержит значительного компонента финансирования в соответствии с МСФО (IFRS) 15 (или когда организация применяет упрощение практического характера, предусмотренное пунктом 63 МСФО (IFRS) 15).» |
В МСФО (IFRS) 15 содержится многостраничная детальная регламентация определения цены сделки, включая компонент финансирования и упрощение практического характера. При отсутствии таких правил в ФСБУ (до принятия ФСБУ 9 "Доходы") справедливая стоимость является лучшим заменителем цены сделки, как она определена в МСФО (IFRS) 15 |
| 23 |
п.42 |
Финансовый актив первой категории, признаваемый организацией на дату расчетов в соответствии с пунктом 20 настоящего Стандарта, оценивается при первоначальном признании по справедливой стоимости, определяемой на дату заключения договора. |
|
В Российской практике часто заключаются договоры займа, по условиям которых суммы займа во-первых значительны, во-вторых предоставляются частями по мере необходимости, по аналогии с овердрафтом, при этом полностью вся сумма займа по договору может быть и не предоставлена по факту. Так же часто заключаются договоры поставки, по условиям которых во-первых определена значительная сумма поставки, во-вторых поставки осуществляются частями в течении длительного периода времени (более года). Признание амортизированной стоимости этих финансовых активов – займов выданных, дебиторской задолженности – по дате заключения договора приведет к значительному искажению фактических доходов, величин ликвидных активов. Использование даты расчетов, а не даты договора правильно. При этом под датой расчетов понимается дата передачи, поставки актива по п.В3.1.6 МСФО 9 «Финансовые инструменты», а точнее дата перехода права собственности по п.В3.1.5 МСФО 9 «Финансовые инструменты», цитата «…даты осуществления расчетов, когда переходит право собственности.»
Удалить абзац |
В данном пункте реализовано требование пункта 5.1.2 МСФО (IFRS) 9. Оснований для отступления от данного требования (в том числе в приведенной аргументации) не усматривается. |
| 24 |
п.46 |
а) суммы оценочного резерва под убытки, определенной в соответствии с Главой VII настоящего Стандарта. |
а) суммы резерва под убытки, определенного в соответствии с Главой VII настоящего Стандарта. |
Поскольку в п.43 и по тексту данного Стандарта (п.48, 49, 51, 52 и т.д.) применяется термин «резерв под убытки» в отношении «оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки», то в данном пункте так же уместно применить «резерва под убытки», а не «оценочного резерва под убытки». Цитата п.43 данного Стандарта "Резерв под убытки – определяемый в соответствии с Главой VII настоящего Стандарта оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки " |
УЧТЕНО |
| 25 |
п.47 |
Требования настоящей Главы применяются к финансовым активам первой категории, финансовым активам, отнесенным организацией к третьей категории в соответствии с абзацами 1–3 пункта 31, дебиторской задолженности по аренде, не предъявленной к оплате начисленной выручке, обязательству по предоставлению займа, обязательству по договору финансовой гарантии. |
|
По п.43 данного Стандарта используется формулировка «дебиторской задолженности по аренде и не предъявленной к оплате начисленной выручке». По п. 47 данного Стандарта используется формулировка "дебиторской задолженности по аренде, не предъявленной к оплате начисленной выручке". По п.5.5.1 МСФО 9 «Финансовые инструменты» используется формулировка "дебиторской задолженности по аренде". Уточните наличие/отсутствие взаимосвязи при учете объектов "дебиторской задолженности по аренде " и "не предъявленной к оплате начисленной выручке" в отношении не торговой дебиторской задолженности/выручке |
Вопросов, требующих уточнения, не выявлено. |
| 26 |
п.64 |
а) приобретенных или созданных кредитно-обесцененных финансовых активов. В случае таких финансовых активов организация применяет эффективную процентную ставку, скорректированную с учетом кредитного риска, к амортизированной стоимости финансового актива с момента первоначального признания.
б) финансовых активов, которые не являются приобретенными или созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, но которые впоследствии стали кредитно-обесцененными финансовыми активами. В случае таких финансовых активов организация применяет эффективную процентную ставку к амортизированной стоимости финансового актива в последующих отчетных периодах после факта выявления кредитного обесценения.
|
а) приобретенных или созданных кредитно-обесцененных финансовых активов. В отношении таких финансовых активов организация применяет эффективную процентную ставку, скорректированную с учетом кредитного риска, к амортизированной стоимости финансового актива с момента первоначального признания.
б) финансовых активов, которые не являются приобретенными или созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, но которые впоследствии стали кредитно-обесцененными финансовыми активами. В отношении таких финансовых активов организация применяет эффективную процентную ставку к амортизированной стоимости финансового актива в последующих отчетных периодах после факта выявления кредитного обесценения.
|
Предлагаю использовать слова «в отношении», а не «в случае», так же как этот термин применяется в пунктах 71, 86, 88 и т.д. данного Стандарта. Цитаты "в отношении актива первой категории", "в отношении переданного финансового актива", "в отношении переданного актива". |
УЧТЕНО |
| 27 |
п.67 |
Затраты по сделке, прямо относящиеся к приобретению финансового актива или выпуску финансового обязательства второй категории, признаются в составе прибыли или убытка в качестве расхода. |
|
«Затраты по сделке, прямо относящиеся к приобретению финансового актива или выпуску финансового обязательства» относятся к первоначальной оценке данных финансовых инструментов, а точнее к тому, что они ее не формируют, а относятся в прибыль или убыток, поэтому данный абзац корректнее перенести в пункт 42, абзац 2 данного Стандарта, либо в пункте 42 сделать ссылку на пункт 67 данного Стандарта. Так сделано в п.5.1 "Первоначальная оценка" МСФО 9 "Финансовые инструменты", цитата "...при первоначальном признании организация должна оценивать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной в случае финансового актива или финансового обязательства, оцениваемого не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению или выпуску финансового актива или финансового обязательства.". Таким образом в пункте 42 данного Стандарта будет содержаться вся информация о методах учета затрат по приобретению финансовых активов и выпуску финансовых обязательств всех оценочных категорий. |
Пункт 42 не регулирует методы учета затрат по приобретению финансовых активов или выпуску.финансовых обязательств. Этот пункт включен в Главу VI "Оценка", поскольку регулирует вопросы оценки финансовых инструментов. Он касается указанных затрат лишь постольку, поскольку они корректируют справедливую стоимость финансового инструмента при первоначальном признании. |
| 28 |
п.71 |
Для целей применения требований, касающихся обесценения, дату заключения договора следует считать датой первоначального признания. |
|
Абзац 5 пункта 71 данного Стандарта не применим к финансовым активам первой категории, в случае принятия корректировок к пункту 42 данного Стандарта, а именно отмены абзаца 4 «Финансовый актив первой категории, признаваемый организацией на дату расчетов в соответствии с пунктом 20 настоящего Стандарта, оценивается при первоначальном признании по справедливой стоимости, определяемой на дату заключения договора.» |
см.результат рассмотрения по строке 23 |
| 29 |
п.73 |
Если финансовый актив реклассифицируется из третьей категории в другую категорию, то накопленные прибыль или убыток, ранее признанные в совокупном финансовом результате без включения в прибыль или убыток, учитываются в соответствии с пунктами 61 или 63 настоящего Стандарта. |
Если финансовый актив реклассифицируется из третьей категории в другую оценочную категорию, то накопленные прибыль или убыток, ранее признанные в совокупном финансовом результате без включения в прибыль или убыток, учитываются в соответствии с пунктами 61 или 63 настоящего Стандарта. |
По тексту данного Стандарта термин «оценочные категории» применяется ко всем трем категориям одновременно, а термин «категория» применяется к конкретной категории. См. п.27,28,38,55 данного Стандарта. |
УЧТЕНО |
| 30 |
п.73 |
При списании финансового актива третьей категории, накопленные прибыль или убыток по нему реклассифицируются из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки. |
При списании финансового актива третьей категории, накопленные прибыль или убыток по нему, ранее признанные в совокупном финансовом результате, реклассифицируются из состава капитала в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки. |
В абзацах 2,3,4,5,6 пункта 73 данного Стандарта раскрывается метод учета доходов и расходов в составе прибыли или убытка. А в абзаце 7 пункта 73 данного Стандарта эти же прибыли и убытки реклассифицируются реклассификационной корректировкой из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка, хотя они там ранее не были. Необходимо уточнение вида признания прибылей или убытков по абзацу 7 пункта 73 данного Стандарта, как в п.5.7.10 МСФО 9 «Финансовые инструменты», цитата «Когда признание финансового актива прекращается, накопленные прибыль или убыток, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, реклассифицируются из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1).». Так же уместно использовать термин «Капитал», а не термин «Собственный капитал», как в пункте 45 данного Стандарта, цитата «Финансовые активы третьей категории оцениваются после первоначального признания по справедливой стоимости с признанием ее изменений в составе капитала организации без включения в прибыль (убыток).», а так же как в пункте 63 данного Стандарта «При этом накопленная сумма, ранее отнесенная на совокупный финансовый результат без включения в прибыль или убыток, реклассифицируется из состава капитала в состав прибыли и убытка в качестве реклассификационной корректировки на дату реклассификации.» |
УЧТЕНО |
ВЕРСИЯ ДЛЯ СЛАБОВИДЯЩИХ