Рекомендация Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

Разработана

Некоммерческой организацией

ФОНД «НРБУ «БМЦ»

Принята Комитетом по рекомендациям 2013-08-09

 

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-29/2013-КпР 

«НДС С АВАНСОВ ВЫДАННЫХ И ПОЛУЧЕННЫХ»

 

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Согласно действующему налоговому законодательству организация при уплате аванса вправе уменьшить сумму НДС к перечислению в бюджет в текущем периоде на сумму НДС с уплаченного аванса. Впоследствии при приобретении товаров (работ, услуг) сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, восстанавливается с одновременным предъявлением к вычету НДС по товарам, работам, услугам согласно нормам НК РФ. Аналогично организация при получении аванса обязана уплатить относящийся к нему НДС. Впоследствии при реализации товаров (работ, услуг) НДС начисляется с суммы реализации, а уплаченный в бюджет НДС с аванса полученного предъявляется к вычету.

Настоящая Рекомендация основана на допущении об обычных условиях:

1)     В случае учета НДС с авансов выданных:

 – приобретаемые продукция, товары, работы, услуги используются в деятельности, облагаемой НДС в общеустановленном порядке;

 – отсутствуют  проблемы по сбору пакета документов, необходимых для получения вычета НДС (счета-фактуры и др.);

 –  обязанность по уплате НДС у получателя аванса возникает по факту его получения.

2)     В случае учета НДС с авансов полученных:

 – продукция, товары, работы, услуги, по которым получен аванс, облагаются НДС в общеустановленном порядке;

 –  обязанность по уплате НДС у получателя аванса возникает по факту его получения.

Вопрос заключается в оценке дебиторской задолженности по приобретаемому оборудованию, товарам, работам, услугам или кредиторской задолженности по реализованным товарам (работам, услугам).

 

РЕШЕНИЕ

1. Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. отражается в бухгалтерском балансе в размере уплаченной суммы за вычетом НДС, право на вычет которого возникает у организации в связи с уплатой аванса. До получения права на вычет (в том числе до получения счет-фактуры контрагента) в соответствии с требованиями НК РФ указанное право отражается в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособлено от дебиторской задолженности по уплаченному авансу. При этом актив в виде дебиторской задолженности по уплаченному авансу классифицируется в бухгалтерском балансе аналогично классификации приобретаемого актива (оборотный/внеоборотный). После получения права на вычет в соответствии с требованиями НК РФ (в том числе до получения счет-фактуры контрагента) сумма НДС в составе уплаченного аванса в бухгалтерском балансе не отражается.

2. Аналогично, кредиторская задолженность по полученным авансам за поставку продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухгалтерском балансе в размере полученной суммы за вычетом НДС, обязанность по уплате которого возникает у организации в связи с получением аванса.

 

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты в соответствующей комплектации, количестве, надлежащего качества. Указанная задолженность не свидетельствует о праве получения назад уплаченных денежных средств, поскольку возврат уплаченного аванса происходит лишь вследствие досрочного расторжения договора, неспособности поставщика (подрядчика) выполнить свои обязательства по договору и других подобных обстоятельств. После уплаты аванса такие обстоятельства не являются наступившими, и в обычных условиях нет оснований ожидать их наступления в будущем. Кроме того, при наступлении таких обстоятельств (если непоставка произошла по вине поставщика) у организации, как правило, возникает право не только на возврат уплаченного аванса, но и на получение компенсаций. В связи с этим оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемые оборудования, товары, работы, услуги и т.п. при их оприходовании (в части авансирования). Этой сумме соответствует величина уплаченного аванса за минусом НДС, предъявленного (или который может быть предъявлен в будущем) к вычету.

В соответствии с действующими правилами налогообложения НДС, предусмотренными Главой 21 НК РФ, право на вычет НДС в составе уплаченных авансов в обычных условиях возникает у организации после уплаты аванса и получения счета-фактуры контрагента. Впоследствии при оприходовании оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, должна быть восстановлена. Одновременно НДС по оприходованным оборудованию, товарам, работам, услугам  и т. п. принимается к вычету в соответствии с нормами НК РФ. Таким образом, после факта получения права на вычет НДС в связи с уплатой аванса, у организации в обычных условиях не наступит других фактов, которые изменяли бы сумму права на вычет НДС.

В этой связи отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов или обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа после того, как указанная сумма однажды уже была учтена в расчетах с бюджетом.

Аналогичные выводы  можно сделать в отношении авансов полученных.

 

ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ МАТЕРИАЛ

Ниже приведены возможные примеры по отражению в бухгалтерском учете авансов и сумм НДС с них.

1)     Отражение у покупателя аванса, выданного при условии применения права на вычет НДС с аванса.

А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб., уплачен аванс;

Дебет 68 – Кредит Технический счет (ТС) – 18 руб., предъявлен НДС к вычету по уплаченному авансу; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

(в случае, если между уплатой аванса и предъявлением НДС к вычету проходит какое-то время, вместо последней записи может использоваться запись Дебет 19 – Кредит ТС на 18 руб. на дату уплаты аванса, и затем Дебет 68 – Кредит 19 на 18 руб. на дату предъявления НДС к вычету);

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность поставщика отражается в сумме 100 руб. НДС в сумме 18 руб. отражается в составе дебиторской задолженности (либо уменьшает кредиторскую задолженность) по налоговым платежам.

Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. получены оборудование, материалы, товары, работы, услуги;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб., принят к учету счет-фактура поставщика;

Дебет ТС Кредит 68, либо Дебет 68 Кредит ТС – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС.

Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб., принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.

 

2)     Отражение у покупателя аванса, выданного при условии, когда не применяется право на вычет НДС с аванса, независимо от причины.

А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб., уплачен аванса;

Дебет 19 – Кредит Технический счет (ТС) – 18 руб., принят к учету НДС, выделенный в расчетных документах; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается в сумме 100 руб., а также в оборотных активах отражается НДС по приобретенным ценностям на 18 руб.

Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. получены оборудование, материалы, товары, работы, услуги;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб., принят к учету счет-фактура поставщика;

Дебет ТС Кредит 19, либо Дебет 19 Кредит ТС – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб., принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.

3)     Отражение полученного аванса у продавца.

А) Получен аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 51 Кредит 62 – 118 руб., получен аванс;

Дебет ТС Кредит 68 – 18 руб., начислен НДС к уплате по полученному авансу; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность продавца отражается в сумме 100 руб., остаток по счету 68 (НДС) в сумме 18 руб. увеличивает кредиторскую задолженность по налоговым платежам (либо уменьшает дебиторскую задолженность, в зависимости от сложившегося состояния расчетов по налогам).

Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 62 Кредит 90 – 118 руб., реализация продукции, товаров, работ, услуг; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка формируется на сумму 100 руб.

Дебет 90 Кредит 68 – 18 руб., отражен НДС с реализованной продукции; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка не используется;

Дебет 68 Кредит ТС, либо Дебет ТС Кредит 68 – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка не используется.

4)     Применение актов сверок.

По договоренности сторон, в актах сверок могут указываться расчеты как с НДС, так и без НДС. Наиболее целесообразно указывать суммы задолженности как с НДС, так и без НДС. Данный вывод следует из того, что фактической задолженностью дебитора является немонетарная задолженность, которая не включает сумму НДС. В то же время, в случае возврата (зачета) аванса или в случае наличия у сторон сложных расчетов по нескольким договорам, связанная сумма НДС может использоваться при исчислении общей задолженности дебитора.

05.08.2013, 13:41 | 28457 просмотров | 2459 загрузок

Категории: Рекомендации БМЦ