Рекомендация Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

 

Принята 09.08.2013

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-29/2013-КпР 

«НДС С АВАНСОВ ВЫДАННЫХ И ПОЛУЧЕННЫХ»

 

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Согласно действующему налоговому законодательству организация при уплате аванса вправе уменьшить сумму НДС к перечислению в бюджет в текущем периоде на сумму НДС с уплаченного аванса. Впоследствии при приобретении товаров (работ, услуг) сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, восстанавливается с одновременным предъявлением к вычету НДС по товарам, работам, услугам согласно нормам НК РФ. Аналогично организация при получении аванса обязана уплатить относящийся к нему НДС. Впоследствии при реализации товаров (работ, услуг) НДС начисляется с суммы реализации, а уплаченный в бюджет НДС с аванса полученного предъявляется к вычету.

Настоящяя Рекомендация основана на допущении об обычных условиях:

1)     В случае учета НДС с авансов выданных:

 – приобретаемые продукция, товары, работы, услуги используются в деятельности, облагаемой НДС в общеустановленном порядке;

 – отсутствуют  проблемы по сбору пакета документов, необходимых для получения вычета НДС (счета-фактуры и др.);

 –  обязанность по уплате НДС у получателя аванса возникает по факту его получения.

2)     В случае учета НДС с авансов полученных:

 – продукция, товары, работы, услуги, по которым получен аванс, облагаются НДС в общеустановленном порядке;

 –  обязанность по уплате НДС у получателя аванса возникает по факту его получения.

Вопрос заключается в оценке дебиторской задолженности по приобретаемому оборудованию, товарам, работам, услугам или кредиторской задолженности по реализованным товарам (работам, услугам).

РЕШЕНИЕ

  1. Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. отражается в бухгалтерском балансе в размере уплаченной суммы за вычетом НДС, право на вычет которого возникает у организации в связи с уплатой аванса. До получения права на вычет (в том числе до получения счет-фактуры контрагента) в соответствии с требованиями НК РФ указанное право отражается в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособлено от дебиторской задолженности по уплаченному авансу. При этом актив в виде дебиторской задолженности по уплаченному авансу классифицируется в бухгалтерском балансе аналогично классификации приобретаемого актива (оборотный/внеоборотный). После получения права на вычет в соответствии с требованиями НК РФ (в том числе до получения счет-фактуры контрагента) сумма НДС в составе уплаченного аванса в бухгалтерском балансе не отражается.
  2. Аналогично, кредиторская задолженность по полученным авансам за поставку продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухгалтерском балансе в размере полученной суммы за вычетом НДС, обязанность по уплате которого возникает у организации в связи с получением аванса.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты в соответствующей комплектации, количестве, надлежащего качества. Указанная задолженность не свидетельствует о праве получения назад уплаченных денежных средств, поскольку возврат уплаченного аванса происходит лишь вследствие досрочного расторжения договора, неспособности поставщика (подрядчика) выполнить свои обязательства по договору и других подобных обстоятельств. После уплаты аванса такие обстоятельства не являются наступившими, и в обычных условиях нет оснований ожидать их наступления в будущем. Кроме того, при наступлении таких обстоятельств (если непоставка произошла по вине поставщика) у организации, как правило, возникает право не только на возврат уплаченного аванса, но и на получение компенсаций. В связи с этим оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемые оборудования, товары, работы, услуги и т.п. при их оприходовании (в части авансирования). Этой сумме соответствует величина уплаченного аванса за минусом НДС, предъявленного (или который может быть предъявлен в будущем) к вычету.

В соответствии с действующими правилами налогообложения НДС, предусмотренными Главой 21 НК РФ, право на вычет НДС в составе уплаченных авансов в обычных условиях возникает у организации после уплаты аванса и получения счета-фактуры контрагента. Впоследствии при оприходовании оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, должна быть восстановлена. Одновременно НДС по оприходованным оборудованию, товарам, работам, услугам  и т. п. принимается к вычету в соответствии с нормами НК РФ. Таким образом, после факта получения права на вычет НДС в связи с уплатой аванса, у организации в обычных условиях не наступит других фактов, которые изменяли бы сумму права на вычет НДС.

В этой связи отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов или обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа после того, как указанная сумма однажды уже была учтена в расчетах с бюджетом.

Аналогичные выводы  можно сделать в отношении авансов полученных.

 

ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ МАТЕРИАЛ

Ниже приведены возможные примеры по отражению в бухгалтерском учете авансов и сумм НДС с них.

1)     Отражение у покупателя аванса, выданного при условии применения права на вычет НДС с аванса.

А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб., уплачен аванс;

Дебет 68 – Кредит Технический счет (ТС) – 18 руб., предъявлен НДС к вычету по уплаченному авансу; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

(в случае, если между уплатой аванса и предъявлением НДС к вычету проходит какое-то время, вместо последней записи может использоваться запись Дебет 19 – Кредит ТС на 18 руб. на дату уплаты аванса, и затем Дебет 68 – Кредит 19 на 18 руб. на дату предъявления НДС к вычету);

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность поставщика отражается в сумме 100 руб. НДС в сумме 18 руб. отражается в составе дебиторской задолженности (либо уменьшает кредиторскую задолженность) по налоговым платежам.

Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. получены оборудование, материалы, товары, работы, услуги;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб., принят к учету счет-фактура поставщика;

Дебет ТС Кредит 68, либо Дебет 68 Кредит ТС – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС.

Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб., принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.

 

2)     Отражение у покупателя аванса, выданного при условии, когда не применяется право на вычет НДС с аванса, независимо от причины.

А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб., уплачен аванса;

Дебет 19 – Кредит Технический счет (ТС) – 18 руб., принят к учету НДС, выделенный в расчетных документах; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается в сумме 100 руб., а также в оборотных активах отражается НДС по приобретенным ценностям на 18 руб.

Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. получены оборудование, материалы, товары, работы, услуги;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб., принят к учету счет-фактура поставщика;

Дебет ТС Кредит 19, либо Дебет 19 Кредит ТС – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб., принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.

3)     Отражение полученного аванса у продавца.

А) Получен аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 51 Кредит 62 – 118 руб., получен аванс;

Дебет ТС Кредит 68 – 18 руб., начислен НДС к уплате по полученному авансу; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность продавца отражается в сумме 100 руб., остаток по счету 68 (НДС) в сумме 18 руб. увеличивает кредиторскую задолженность по налоговым платежам (либо уменьшает дебиторскую задолженность, в зависимости от сложившегося состояния расчетов по налогам).

Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 62 Кредит 90 – 118 руб., реализация продукции, товаров, работ, услуг; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка формируется на сумму 100 руб.

Дебет 90 Кредит 68 – 18 руб., отражен НДС с реализованной продукции; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка не используется;

Дебет 68 Кредит ТС, либо Дебет ТС Кредит 68 – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка не используется.

4)     Применение актов сверок.

По договоренности сторон, в актах сверок могут указываться расчеты как с НДС, так и без НДС. Наиболее целесообразно указывать суммы задолженности как с НДС, так и без НДС. Данный вывод следует из того, что фактической задолженностью дебитора является немонетарная задолженность, которая не включает сумму НДС. В то же время, в случае возврата (зачета) аванса или в случае наличия у сторон сложных расчетов по нескольким договорам, связанная сумма НДС может использоваться при исчислении общей задолженности дебитора.

05.08.2013, 13:41 | 25084 просмотров | 1960 загрузок | 2 комментариев

Категории: Рекомендации БМЦ


Комментарии

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи!

Войти на сайт или зарегистрироваться, если Вы впервые на сайте.


Доброва Наталья, координатор БМЦ

Выложена финальная версия документа с учетом замечаний и предложений членов Комитета по толкованиям.

10.07.2013, 03:39

Давыдова Татьяна

ОАО "Татнефть" "ПРОТИВ" в таком варианте.
Нет соответствия предложенных проводок налогообложению - обороты по НДС формируют книгу покупок и продаж.
Предлагаем свой вариант этого документа.
Толкование Т-16/2012-КпТ «НДС с авансов выданных и полученных»
Описание проблемы
Согласно действующему налоговому законодательству организация при уплате аванса вправе уменьшить сумму НДС к перечислению в бюджет в текущем периоде на сумму НДС с уплаченного аванса. Впоследствии при приобретении продукции, товаров, работ, услуг сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, должна быть восстановлена, НДС по товарам, работам, услугам принимается к вычету согласно нормам НК РФ. к возмещению не предъявляется в той части, в которой он ранее был учтен по уплате аванса. Аналогично организация при получении аванса обязана уплатить относящийся к нему НДС. Впоследствии при реализации продукции, товаров, работ, услуг НДС начисляется с суммы реализации, а уплаченный в бюджет НДС с аванса полученного предъявляется к вычету. не уплачивается в той части, в которой он ранее был учтен по получении аванса.
Настоящее Толкование основано на допущении об обычных условиях – приобретаемые продукция, товары, работы, услуги используются в деятельности, облагаемой НДС по общей ставке, отсутствуют проблемы по сбору пакета документов, необходимых для получения вычета НДС (счета-фактуры и др.), обязанность по уплате НДС у получателя аванса возникает по факту его получения.
Вопрос заключается в оценке дебиторской задолженности по приобретаемому оборудованию, товарам, работам, услугам или кредиторской задолженности по предоставлению продукции, товаров, работ, услуг.
Решение
Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. отражается в бухгалтерском балансе в размере уплаченной суммы за вычетом НДС, право на вычет озмещение которого возникает у организации в связи с уплатой аванса. До получения права на вычет (до получения счет-фактуры контрагента) в соответствии с требованиями НК РФ указанное право отражается в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособлено от дебиторской задолженности по уплаченному авансу. При этом актив в виде дебиторской задолженности по уплаченному авансу классифицируется в бухгалтерском балансе (оборотный/внеоборотный) аналогично классификации приобретаемого актива (оборотный/внеоборотный). После получения права на вычет в соответствии с требованиями НК РФ (получения счет-фактуры контрагента) сумма НДС в составе уплаченного аванса в бухгалтерском балансе не отражается.
Аналогично, кредиторская задолженность по полученным авансам за поставку продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухгалтерском балансе в размере полученной суммы за вычетом НДС, обязанность по уплате которого возникает у организации в связи с получением аванса.
Основа для выводов
Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты в соответствующей комплектации, количестве, надлежащего качества. Указанная задолженность не свидетельствует о праве получения назад уплаченных денежных средств, поскольку возврат уплаченного аванса происходит лишь вследствие досрочного расторжения договора, неспособности поставщика (подрядчика) выполнить свои обязательства по договору и других подобных обстоятельств. , которые пПосле уплаты аванса такие обстоятельства не являются наступившими, и в обычных условиях нет оснований ожидать их наступления в будущем. Кроме того, при наступлении таких обстоятельств (если не поставка произошла по вине поставщика) у организации, как правило, возникает право не только на возврат уплаченного аванса, но и на получение компенсаций.
В связи с этим оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемые оборудования, товары, работы, услуги и т.п. при их оприходовании (в части авансирования). Этой сумме соответствует величина уплаченного аванса за минусом вычетом возмещаемого НДС, предъявленного (или который может быть предъявлен в будущем) к вычету.
В соответствии с действующими правилами налогообложения НДС, предусмотренными главой 21 главой НК РФ, право на вычет озмещение НДС в составе уплаченных авансов в обычных условиях при наличии необходимых документов возникает у организации непосредственно после уплаты аванса и получения счет-фактуры контрагента. Впоследствии при оприходовании оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. права на возмещение сумма НДС , предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, должна быть восстановлена, НДС по оприходованным товарам, работам, услугам принимается к вычету согласно нормам НК РФ.в суммах, возмещенных при уплате аванса, не возникает. Иными словами,Таким образом, после получения права на вычет НДС в связи с уплатой аванса, впоследствии у организации в обычных условиях не наступит фактов, которые каким-либо образом изменияли бы права и обязанности (расчеты) по уплате и вычетуозмещению НДС в части аванса.
В этой связи отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов или обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа после того, как указанная сумма однажды уже была учтена в расчетах с бюджетом к вычетувозмещению.
Аналогичные выводы зеркально можно сделать в отношении авансов полученных.
Иллюстративный материал
1) Отражение у покупателя аванса, выданного при условии применения права на вычет НДС с аванса.
А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб. - , уплата аванса;
Дебет 1968 – Кредит 76Технический счет (ТС) – 18 руб.,
Дебет68 – Кредит 19 - 18 руб. - предъявление НДС к вычету по уплаченному авансу; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
(в случае, если между уплатой аванса и предъявлением НДС к вычету проходит какое-то время, вместо последней записи может использоваться запись Дебет 19 – Кредит ТС на 18 руб. на дату уплаты аванса, и затем Дебет 68 – Кредит 19 на 18 руб. на дату предъявления НДС к вычетузапись Дебет 19 Кредит76 отражается при перечислении аванса на основании первичного документа (например, бухгалтерской справки)……);
В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается в сумме 100 руб..
В случае не поступления счет-фактуры от контрагента на конец отчетного периода в отчетности , а также отражается НДС, не предъявленный к вычету, в сумме дебиторская задолженность, возникшая в результате расчетов по налогам на 18 руб. в составе дебиторской задолженности по налоговым платежам.
Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. - получение оборудования, материалов, товаров, работ, услуг;
Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб. -, принят к учету счет-фактура поставщика;
Дебет 7668 Кредит 68ТС – 18 руб. восстановлен НДС по авансу, ранее принятый к вычету(сторно);
Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб. -, принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.
2) Отражение у покупателя аванса, выданного при условии, когда не применяется право на вычет НДС с аванса, независимо от причины.
А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб., уплата аванса;
Дебет 19 – Кредит Технический счет (ТС) – 18 руб., принятие к учету НДС, выделенного в расчетных документах; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается в сумме 100 руб., а также в оборотных активах отражается НДС по приобретенным ценностям на 18 руб.
Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. получение оборудования, материалов, товаров, работ, услуг;
Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб., принят к учету счет-фактура поставщика;
Дебет 19 Кредит ТС – 18 руб. (сторно);
Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб., принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.

3)2) Отражение полученного аванса у продавца.
А) Получен аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 51 Кредит 62 – 118 руб., получение аванса;
Дебет 19ТС Кредит 68 – 18 руб.,- начисление НДС к уплате по полученному авансу; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
В бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность отражается в сумме 100 руб., а также в краткосрочныех обязательствах отражается задолженность перед бюджетом –и в сумме на 18 руб.
Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 62 Кредит 90 – 118 руб. - , реализация продукции, товаров, работ, услуг; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка формируется на сумму 100 руб.
Дебет 90 Кредит 68 – 18 руб. - , отражен НДС с реализованной продукции; в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка не используется;
Дебет 68ТС Кредит 1968 – 18 руб. (сторно); - предъявлен к вычету НДС, уплаченный в бюджет по авансу полученному.в случае, если в качестве ТС используется 62 счет, данная проводка не используется.
4)3) Применение актов сверок.
По договоренности сторон, в актах сверок могут указываться расчеты как с НДС, так и без НДС. Наиболее целесообразно указывать суммы задолженности как с НДС, так и без НДС.
Данный вывод следует из того, что фактической задолженностью дебитора является немонетарная задолженность, которая не включает сумму НДС. В то же время, в случае возврата (зачета) аванса или наличияи у сторон сложных расчетов по нескольким договорам, связанная сумма НДС может использоваться при исчислении общей задолженности дебитора.


Чтобы были видны правки файл отправлен по почте.
Хорошо бы сделать возможность вложения файла здесь.

20.06.2013, 18:08