Рекомендация Р-ХХ/2023 «Сервитут»ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА «БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР» (ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
На круглый стол по вопросам применения ФСБУ 14/2022 П Р О Е К Т
РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-ХХ/2023
ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ Согласно ст.274 ГК РФ: «Сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, строительства, реконструкции и (или) эксплуатации линейных объектов, не препятствующих использованию земельного участка в соответствии с разрешенным использованием, а также других нужд собственника недвижимого имущества, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута. Обременение земельного участка сервитутом не лишает собственника участка прав владения, пользования и распоряжения этим участком». Согласно ст. 39.23 ЗК РФ сервитут может потребоваться, в частности, для: 1) размещения линейных объектов, сооружений связи, специальных информационных знаков и защитных сооружений, не препятствующих разрешенному использованию земельного участка; 2) проведения изыскательских работ; 3) осуществления пользования недрами. Согласно требованиям п. 2 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» стандарт применяется сторонами договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом (далее - арендодатель) за плату арендатору, лизингополучателю, пользователю, иному лицу (далее - арендатор) имущества во временное пользование. Для признания объекта учёта в качестве аренды необходимо, чтобы арендатор имел право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды (п. 5 ФСБУ 25/2018). Также ФСБУ 25 не применяется при предоставлении участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых. В правоприменительной практике бухгалтерского учёта законодательные нормы, а также рекомендации в отношении учёта прав, указанных выше, отсутствуют, фактическая практика применения отличается. Могут быть рассмотрены следующие опции по признанию: ¾ Аренда; ¾ Нематериальный актив; ¾ Прочие внеоборотные или оборотные активы; ¾ Включение в стоимость иного вида активов; ¾ Расходы по обычным видам деятельности. Требуется дать рекомендации в отношении бухгалтерского учёта сервитутов.
РЕШЕНИЕ 1. В целях бухгалтерского учёта сервитут не является арендой. 2. Права сервитуария в отношении земельного участка не могут быть признаны нематериальным активом. Объект сервитута (земельный участок) не является для сервитуария самостоятельным активом. 3. В случае использования сервитута для осуществления вложений во внеоборотные активы суммы затрат на сервитут являются капитальными вложениями. 4. Требования по учёту сервитутов в составе капитальных вложений, в том числе по оценке сумм капитальных вложений и обязательств по договорам сервитутов определяются учётной политикой организации с учётом характера соглашений, сроков, сумм и других условий сервитутов. 5. В случаях, не предусмотренных п.3 выше, затраты на сервитут включается в расходы по обычным видам деятельности.
1. Согласно п.2 ст. 41 Земельного кодекса РФ права лиц, использующих земельный участок на основании сервитута, определяются законом и соглашением об установлении сервитута, права лиц, использующих земельный участок на основании публичного сервитута, определяются решением уполномоченного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления, которыми установлен публичный сервитут, а в случаях, предусмотренных главой V.7 Земельного кодекса РФ, также соглашением об осуществлении публичного сервитута. Сторона, получившая сервитут, не получает участок во владение, а лишь могут пользоваться им, с определённой целью, установленной договором или соглашением. Право пользования земельным участком не может считаться предопределённым техническими характеристиками объекта. Земельные участки могут быть использованы их владельцами для различных целей, но с учётом их классификации на категории (ст. 7 ЗК РФ): 1) земли сельскохозяйственного назначения; 2) земли населенных пунктов; 3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; 4) земли особо охраняемых территорий и объектов; 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 7) земли запаса. Классификации, определённые в категориях, не предопределяют и не пересекаются с целями использования в части сервитутов (ст. 39.23 ЗК РФ). Более того, сервитут определяет использование земельного участка не в соответствии с его определённым целевым назначением и разрешенным использованием согласно категории земельного участка. 2. Сервитут, публичный сервитут должны устанавливаться и осуществляться на условиях, наименее обременительных для использования земельного участка в соответствии с его целевым назначением и разрешенным использованием (ст. 23 ЗК РФ). Поскольку собственник земельного участка сохраняет права на владение и распоряжение земельным участком, права сервитуария в отношении самого по себе земельного участка не содержат существенных признаков контроля. В то же время, права могут быть рассмотрены на предмет соответствия ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы». Существенным условием сервитута является срок установления сервитута (п. 7 ст. 23, ст. 39.25 ЗК РФ), в большинстве случаев более года. В то же время у сервитуария отсутствуют права на ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам от земельного участка, в частности сервитутодатель сохраняет права по использованию земельного участка в периоде действия сервитута. 3. Согласно ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. Если установление сервитута связано с проектно-изыскательскими работами, строительством, то затраты на сервитут соответствуют критериям ФСБУ 26/2020. Характер использования сервитутов, состав прав сервитуария и сроки по ним могут отличаться. Также значительно может влиять на методы учёта сервитутов существенность данных операций. Поэтому требования по учёту сервитутов, в том числе по оценке сумм капитальных вложений и обязательств по договорам сервитутов определяются учётной политикой организации с учётом характера соглашений, сроков, сумм и других условий. 4. В случае, если затраты на сервитут не подлежат учёту в составе капитальных вложений, они включаются в расходы по обычным видам деятельности. Это следует из того факта, что сервитуты не могут считаться самостоятельным объектом активов в силу недостатка признаков контроля.
26.09.2023, 16:08 | 2221 просмотров | 484 загрузок Категории: Проекты БМЦ |