ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

Разработана

Некоммерческой организацией

ФОНД «НРБУ «БМЦ»

Принята ОК Сельхоз 2017-05-31

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-83/2017-ОК СЕЛЬХОЗ

«ПЛОДОВЫЕ МНОГОЛЕТНИЕ НАСАЖДЕНИЯ, ПОЛЕЗАЩИТНЫЕ ЛЕСНЫЕ ПОЛОСЫ, КОРЕННОЕ УЛУЧШЕНИЕ ЗЕМЕЛЬ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Организация занимается закладкой и выращиванием плодовых многолетних насаждений, полезащитных лесных полос (далее по тексту – многолетние насаждения), коренным улучшением земель.

В этой связи вопросы:

1)     порядок признания затрат на закладку и выращивание плодовых многолетних насаждений, дающих товарную продукцию на 2-ой, 3-ий годы посадки в результате применения прогрессивных схем посадки, коренное улучшение земель;

2)     учет затрат на продукцию, полученную на этапе до товарного плодоношения. 

РЕШЕНИЕ 

1. Учет затрат по закладке и выращиванию садов, виноградников, полезащитных лесных полос и других многолетних насаждений, а также затрат на коренное улучшение земель ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Данные затраты отражаются в отчетности в составе незавершенных основных средств. 
2. Капитальные вложения в плодовые многолетние насаждения после наступления  плодоношения, полезащитные лесные полосы после смыкания крон в возрасте не менее пяти лет и передачи их в эксплуатацию переводятся в состав основных средств. Дата ввода в эксплуатацию многолетних насаждений определяется на ос-нове решения организации  (главного агронома). 
3. Затраты отчетного периода по досаживанию многолетних насаждений (ремонту посадок) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" вне зависимости от того, относятся ли данные затраты к сданным в эксплуатацию многолетних насаждений и учитываемым в составе основных средств или относятся данные затраты к не сданным в эксплуатацию основным средствам и учитываемым в составе вложений во внеоборотные активы.
4. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
5. В случае, когда с многолетних плодовых насаждений, не вышедших на этап товарного плодоношения (молодые многолетние насаждения) получают продукцию (единичную продукцию), стоимость ее в оценке возможной продажи или использования относят на дебет счета 43 "Готовая продукция" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в уменьшение затрат по выращиванию насаждений, а расходы, связанные с уборкой и транспортировкой этой продукции, относят в дебет этого счета.
6. Амортизация многолетних насаждений начисляется в общеустановленном порядке. Срок полезного использования устанавливается организацией по видам объектов исходя из предполагаемого срока товарного плодоношения.
7. Многолетние насаждения списываются сельскохозяйственной организацией при утрате ими производственного значения (как правило, после истечения периода биологического плодоношения) и/или по мере поступления информации о нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее - ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ N 26н от 30.03.2001 (в ред. N 64н от 16.05.2016) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Исходя из п.5 ПБУ 6.01 к основным средствам относятся многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, если они отвечают указанным выше условиям признания. В составе основных средств  также учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).

Согласно п. 13 ПБУ 6/01 капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. При этом в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, на сумму произведенных затрат делаются записи по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета вложений во внеоборотные активы, а также производятся соответствующие записи в инвентарной карточке по учету капитальных вложений организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель с последующим увеличением первоначальной стоимости основных средств.

В целях разъяснения особенностей бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", ПБУ 6/01, Приказом Минсельхоза РФ N 559 от 19.06.2002 утверждены Методические рекомендация по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций (далее – Приказ N 559).

В соответствии с п. 162 Приказа N 559 учет затрат по закладке и выращиванию садов, виноградников, полезащитных лесных полос и других многолетних насаждений ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по элементам и статьям затрат, установленным для растениеводства.

Согласно п.163 Приказа N 559 в случае, когда с молодых многолетних насаждений получают единичную продукцию, то стоимость ее в оценке возможной продажи или использования, относят на дебет счета 43 "Готовая продукция" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в уменьшение затрат по выращиванию насаждений, а расходы, связанные с уборкой и транспортировкой этой продукции, относят в дебет этого счета.

В соответствии с п.165 Приказа N 559 стоимость плодовых многолетних насаждений после наступления товарного плодоношения,  молодых плодовых насаждений 2-го, 3-го года посадки, высаженных по прогрессивным схемам посадки, не ожидая смыкания кроны не менее 5 лет и полезащитных лесных полос после смыкания крон в возрасте не менее 5 лет согласно итоговому акту приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию отражается на счете по учету основных средств.

Наше мнение: после наступления товарного плодоношения, (поставить именно запятую, а не «и», так как теряется весь процесс рассмотрения обозначенного вопроса) и мы опять будем сталкиваться с разночтением, трактовкой и пониманием этого пункта практиками (работниками хозяйства) и контролирующими органами. Не изменив букву на запятую нас опять вернут на ожидание смыкания кроны в возрасте не менее  5 лет, а при новых прогрессивных схемах посадки, обрезки крона никогда не сомкнется.

Исходя из п. 168 Приказа N 559 многолетние насаждения списываются с баланса сельскохозяйственной организации при утрате ими производственного значения (как правило, после истечения периода биологического плодоношения).