Рекомендация Р-ХХ/2019-ОК Лизинг «Продажа арендодателем дебиторской задолженности по арендным платежам»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

Приложение 2 к протоколу заседания №5 ОК Лизинг

от 2019-08-27

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-ХХ/2019-ОК ЛИЗИНГ

«ПРОДАЖА АРЕНДОДАТЕЛЕМ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО АРЕНДНЫМ ПЛАТЕЖАМ»

 

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Организация-арендодатель заключает договор аренды, которая квалифицируется в бухгалтерском учете как финансовая аренда. Через некоторое время в связи с возникшими обстоятельствами и факторами, в т.ч. просрочкой арендатором арендных платежей организация-арендодатель продает (переуступает за вознаграждение) с дисконтом стороннему лицу права требования по не уплаченным арендным платежам, включая право на возврат предмета аренды в конце срока договора или (если это предусмотрено договором) право на получение выкупной стоимости предмета аренды в конце срока договора.

Возникают вопросы учёта такого факта хозяйственной жизни в бухгалтерском учете арендодателя и отражения в его бухгалтерской отчетности финансового результата от этой операции.

 

РЕШЕНИЕ

1. Арендодатель, уступивший за вознаграждение стороннему лицу право требования арендных платежей по договору финансовой аренды, относит в бухгалтерском учете на прибыль или убыток отчетного периода разницу между балансовой стоимостью чистой инвестиции в аренду и полученным вознаграждением.

2. Разница, указанная в пункте 1 настоящей Рекомендации, учитывается арендодателем и представляется в его бухгалтерской отчетности в соответствии с его учетной политикой в отношении учета и представления в отчетности обесценения дебиторской задолженности по аренде.

3. Если разница, указанная в пункте 1 настоящей Рекомендации, отрицательная, она включается в бухгалтерской отчетности арендодателя в ту статью отчета о финансовых результатах, в которой представляется признанное за отчетный период обесценение долговых финансовых активов (начислен резерв по сомнительным долгам), за исключением случая, установленного пунктом 4 настоящей Рекомендации. Если указанная разница положительная, она включается в ту статью отчета, в которой представляется восстановление за отчетный период ранее признанного обесценения (восстановлен резерв по сомнительным долгам.

4. В случае если убыток от продажи дебиторской задолженности в существенной сумме обусловлен факторами, отличными от кредитных рисков, и организация может надежно оценить соответствующую часть убытка, то эта часть подлежит признанию (раскрытию) отдельной статьей расходов в отчете о финансовых результатах.

 

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

В соответствии с пунктом 38 ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды» чистая стоимость инвестиции в аренду проверяется на обесценение в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Аналогично в соответствии с параграфом 77 МСФО (IFRS) 16 «Аренда» арендодатель должен применять требования в отношении обесценения, предусмотренные МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», к чистой инвестиции в аренду.

В свою очередь разделом 5.5 «Обесценение» МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» предусмотрено обязательное создание арендодателем резерва под обесценение дебиторской задолженности по аренде на основе модели «ожидаемых кредитных убытков». В соответствии с параграфом 5.5.1 организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по аренде.

В соответствии с параграфами 5.5.3 – 5.5.5 по состоянию на каждую отчетную дату организация должна оценивать оценочный резерв под убытки по финансовому инструменту в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск по данному финансовому инструменту значительно увеличился с момента первоначального признания. Целью требований, касающихся обесценения, является признание ожидаемых кредитных убытков за весь срок для всех финансовых инструментов, кредитный риск по которым значительно увеличился с момента первоначального признания, будь то оценка на индивидуальной или групповой основе, принимая во внимание всю обоснованную и подтверждаемую информацию, в том числе прогнозную. Если по состоянию на отчетную дату отсутствует значительное увеличение кредитного риска по финансовому инструменту с момента первоначального признания, организация должна оценивать оценочный резерв под убытки по данному финансовому инструменту в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам.

Просрочка арендатором уплаты арендных платежей или наступлении других обстоятельств и факторов, которые свидетельствуют о рисках невыполнения арендатором в будущем своих обязательств по оплате аренды, рассматриваются как свидетельства того, что кредитный риск по данной дебиторской задолженности значительно увеличился с момента первоначального признания.

В соответствии с параграфом 5.5.8 Организация должна признать в составе прибыли или убытка в качестве прибыли или убытка от обесценения сумму ожидаемых кредитных убытков (или их восстановления), необходимую для корректировки оценочного резерва под убытки по состоянию на отчетную дату до величины, которую необходимо признать в соответствии с настоящим стандартом.

Сумма резерва под обесценение дебиторской задолженности по арендным платежам является оценочным значением, которое МСФО (IFRS) 9 требует регулярно пересматривать. При оценке суммы резерва согласно МСФО (IFRS) 9 в расчет должны приниматься по существу те самые факты, условия и обстоятельства, которые на рынке принимаются во внимание участниками сделок по продаже (переуступке за вознаграждение) дебиторской задолженности при расчете вознаграждения.

В этой связи заключение договора об уступке прав требования арендных платежей за определенное в договоре вознаграждение является источником информации о более точной оценке этой дебиторской задолженности с учетом всех связанных с нею кредитных рисков. Такой источник информации сам по себе дает основание пересмотреть ранее установленные в бухгалтерском учете оценочные значения в отношении резерва под обесценение дебиторской задолженности по аренде.

Иными словами, досконально точное выполнение требований Стандарта в данном случае заключается в том, что организация сначала должна пересчитать сумму резерва таким образом, чтобы балансовая стоимость дебиторской задолженности по аренде оказалась равной сумме вознаграждения, предусмотренного договором об уступке, а затем в момент исполнения договора прекратить признание дебиторской задолженности за счет признания полученных денежных средств с нулевым финансовым результатом от этой операции.

Вместе с тем, такое досконально точное выполнение требований Стандарта не рационально, и организации на практике в таких случаях не пересматривают сумму резерва перед списанием дебиторской задолженности в силу того, что время между заключением и исполнением таких договоров как правило незначительно, часто эти события происходят в одну и ту же дату. В этой связи результат от сделки в бухгалтерском учете получается отличным от нуля.

Однако применение такого практического упрощения в учете не должно приводить к изменению квалификации статей в отчете о финансовых результатах организации. Экономическая суть расхода, признаваемого в связи с созданием резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по аренде, эквивалентна экономической сути убытка от сделки по продаже (переуступки за вознаграждение) прав требования по этой задолженности. Если же от такой операции получился положительный результат, то он не свидетельствует о получении арендодателем какого-либо дохода, а говорит лишь о том, что ранее сделанная в бухгалтерском учете оценка резерва под ожидаемые кредитные убытки оказалась завышенной.

02.09.2019, 07:55 | 712 просмотров | 239 загрузок

Категории: Проекты БМЦ