Рекомендация Р-74/2016-ОК Нефтегаз «Переквалификация материальных поисковых активов в нематериальные активы»
ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА «БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР» (ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
Разработана Некоммерческой организацией ФОНД «НРБУ «БМЦ» Принята ОК Нефтегаз 2016-11-23
РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-74/2016 - ОК НЕФТЕГАЗ
«ПЕРЕКЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ПОИСКОВЫХ В НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ Организация производит работы по поисково-оценочному бурению. Затраты по таким работам могут быть признаны как в составе материальных, так и в составе нематериальных поисковых активов. В соответствии с п. 26 ПБУ 24/2011 после подтверждения коммерческой целесообразности добычи материальные поисковые активы, как правило, переводятся в состав основных средств, нематериальные поисковые активы - в состав нематериальных активов организации. Пунктом 26 ПБУ 24/2011 предусмотрен только один пример переквалификации поисковых активов - перевод нематериального поискового актива в материальный актив. В этой связи возникает вопрос: в каких случаях материальный поисковый может быть переквалифицирован в нематериальный актив?
РЕШЕНИЕ 1. До подтверждения коммерческой целесообразности добычи затраты, связанные с бурением скважин на этапе поиска и оценки полезных ископаемых учитываются в составе материальных поисковых активов (далее - МПА) или в составе нематериальных поисковых активов (далее – НПА). Одним из основных критериев выбора служат дальнейшие планы на использование скважины. 2. После подтверждения коммерческой целесообразности добычи в зависимости от планов на использование МПА: - стоимость МПА может быть признана в стоимости нематериального актива (например, в случае ликвидации или консервации скважины); - стоимость МПА может быть признана в составе основных средств (в случае, если соответствующий МПА планируется для использования на этапах разработки и эксплуатации месторождения). 3. В случае если коммерческая целесообразность добычи не подтверждена поисковые (МПА, НПА) признаются расходами текущего периода.
ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ В соответствии с п. 8 ПБУ 24/2011 к нематериальным поисковым активам, как правило, относятся: а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; в) результаты разведочного бурения; г) результаты отбора образцов; д) иная геологическая информация о недрах; е) оценка коммерческой целесообразности добычи. К результатам на разведочное бурение могут быть отнесены как затраты на бурение скважины, так и на полученную геологическую информацию. В Приложении к ПБУ 24/2011 указан пример раскрытия в бухгалтерской отчетности организации информации об учетной политике в отношении затрат на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых. Согласно Приложению к ПБУ 24/2011 к поисковым затратам, признаваемым в составе материальных поисковых активов, относятся затраты на бурение и обустройство поисково-оценочных, поисковых и опережающих эксплуатационных скважин. В фактические затраты на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов включаются затраты на бурение опорных, параметрических и структурных скважин. Таким образом, на этапе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых до подтверждения коммерческой целесообразности добычи результаты бурения (скважины) могут учитываться как в составе МПА, так и в составе НПА. Решение о признании зависит от планов на дальнейшее использование данных скважин. В случае если организация на этапе поиска и оценки знает, что скважины не будут эксплуатироваться в дальнейшем и скважина по результатам успешного поиска и оценки полезных ископаемых в соответствии с лицензионным соглашением будет ликвидирована или законсервирована, их стоимость может быт переквалифицирована в нематериальный актив.
ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ ПРИМЕР Организация в соответствии с лицензионным соглашением производит поиск и оценку полезных ископаемых в шельфовой зоне. Согласно условиям лицензионного соглашения, а также в связи с требованиями законодательства в области экологии, организация обязана ликвидировать поисково-оценочные скважины. По результатам проведения поиска и оценки подтверждена коммерческая целесообразность добычи. При этом, организация планирует получить лицензию на разработку данного месторождения. В соответствии с тем, что коммерческая целесообразность добычи подтверждена, и у организации есть намерение получить лицензию на разработку, поисково-оценочные скважины переквалифицируются в состав нематериального актива (геологическая информация/результаты оценки месторождения). 12.12.2016, 10:44 | 10057 просмотров | 3134 загрузок Категории: Рекомендации БМЦ Скачать Р-74-2016_ОК_Нефтегаз-Переклассификация МПА в НМА.docx |