ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

  Проект на 29.01.16

РЕКОМЕНДАЦИЯ  Р-ХХ/16-ОК НКО

 "Основные средства". Порядок учета основных средств в НКО и переходные положения

Описание проблемы

Начиная с момента вступления в силу первой редакции ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (приказ Минифина РФ от 30.03.2001 № 26н) некоммерческие организации перестали начислять амортизацию по объектам основных средств, приобретаемым за счет целевого финансирования и используемым в уставной некоммерческой деятельности. По таким объектам основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 осуществляется начисление износа за балансом. Кроме того, в силу разъяснений, данных Минфином РФ (например, письма № 16-00-14/622 от 29.08.2000; №16-00-14/180 от 12.04.2001; №16-00-14/390 от 14.08.2001 и др.), некоммерческие организации при вводе в эксплуатацию основного средства делают, так называемую, проводку "отражение источника финансирования". Целью этой проводки является показать факт расходования определенного источника целевого финансирования на приобретение основного средства. Побочным эффектом этой проводки является появление в "капитале" НКО фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, величина которого равна первоначальной стоимости основного средства, введенного в эксплуатацию. Таким образом, в балансе некоммерческой организации основное средство оказывается учтено дважды (в составе Внеоборотных активов и в разделе «Капитал и резервы»). В обоих случаях основное средство учитывается по первоначальной стоимости, не переоценивается, не амортизируется.

Так как действовавшим порядком учёта до 2000 года предусматривалось начисление амортизации по основным средствам некоммерческих организаций, то по основным средствам, введённым в эксплуатацию до 01.01.2000, амортизация продолжает начисляться.

По основным средствам, используемым некоммерческой организацией в приносящей доход деятельности, амортизация (по ПБУ 6/01) также не начисляется, что ставит некоммерческие организации, ведущие приносящую доход деятельность, в неравное положение по сравнению с другими субъектами учёта.

Предлагаемое решение

При первом применении ФСБУ "Основные средства" некоммерческим организациям рекомендуется признать (ретроспективно) накопленный за балансом износ в качестве накопленной амортизации и в уменьшение фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, который в этом случае станет эквивалентным остаточной (балансовой) стоимости основных средств.

В дальнейшем, при вводе в эксплуатацию основного средств, приобретаемого за счет целевых средств для использования в уставной некоммерческой деятельности, формировать фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, который затем уменьшать начислением амортизации.

При вводе в эксплуатацию основного средства, приобретаемого за счет приносящей доход деятельности и для дальнейшего использования в этой деятельности, учитывать такое основное средство, его амортизацию, и иные события с ним связанные в порядке, применяемом коммерческими организациями при ведении ими коммерческой деятельности.

Если основное средство, по которому был сформирован фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, используется как в некоммерческой, так и в приносящей доход деятельности, то некоммерческая организация по своему выбору может использовать один из следующих подходов:

а) продолжать учитывать амортизацию основного средства в том порядке, в котором это предполагалось делать при вводе в эксплуатацию основного средства;

в) в том отчетном периоде, когда основное средство использовалось в приносящей доход деятельности, относить его амортизацию на затраты (расходы) этого периода с восстановлением суммы расходов целевого финансирования, признанных при вводе в эксплуатацию основного средства,  и в уменьшение размера фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества на величину амортизации, отнесенной на затраты (расходы) периода.