Рекомендации Р-Х/2014 «Виды дебиторской задолженности для начисления резерва по сомнительным долгам»

статус документа: итоговая редакция

организация-разработчик: Фонд «НРБУ «БМЦ»

дата заседания: 10.10.2014

Рекомендации Р-Х/2014

«Виды дебиторской задолженности для начисления резерва по сомнительным долгам»

Нормативные документы

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (по тексту – ПВБУ 34н);

• Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 (по тексту – Приказ 94н).

Описание проблемы

В п. 70 ПВБУ 34н содержатся нормы по формированию резервов по сомнительным долгам:

«Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам».

Более того, в Приказе 94н указано, что счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» корреспондирует только со следующими счетами расчетов:

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Среди счетов отсутствуют счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (в том числе в случае выданных авансов), с персоналом, по налогам и сборам и другие.

В п.п. 2 и 3 ПБУ 21/2009 также указано:

«2. Для целей настоящего Положения изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

3. Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.».

Решение

1. Резерв по сомнительным долгам начисляется по всем видам дебиторской задолженности, в том числе:

а) Задолженности покупателей и заказчиков;

б) Авансам, выданным поставщикам и подрядчикам;

в) Задолженности бюджета по налогам и сборам;

г) Задолженности персонала по различным видам операций;

д) и другой дебиторской задолженности, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена, и которая не обеспечена соответствующими гарантиями.

2. Наличие или отсутствие договора не является критерием для обязанности экономического субъекта начислить резерв по сомнительным долгам. Фраза «не будет погашена в сроки, установленные договором» противоречит более позднему документу ПБУ 21/2008 такого же уровня юридической силы, согласно которому, в случае появления новой информации о вероятности погашения дебиторской задолженности, стоимость актива пересматривается путем создания оценочных резервов по сомнительным долгам. ПБУ 21/2008 не устанавливает ограничений по сроку погашения задолженности и по наличию договора.

Таким образом, абз. 2 п. 70 ПВБУ 34н в части слов «в сроки, установленные договором» не применяется.