Рекомендация Р-Х/2017-КпР «Принципы определения единиц учета основных средств в составе комплексных объектов»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

Проект на заседание  КпР 2017-03-17

 

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2017- КпР


«ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЕДИНИЦ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СОСТАВЕ КОМПЛЕКСНЫХ ОБЪЕКТОВ»
  

 

 

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

У организации имеются объекты, представляющие функционально единые комплексы, состоящие из отдельных устройств, приспособлений, механизмов и оборудования (далее – комплексные ОС).

При этом составные элементы таких комплексных ОС имеют различную стоимость и различные сроки полезного использования (далее - СПИ).

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат методики выбора единицы бухгалтерского учета основных средств.

В этой связи вопрос:

каковы основные принципы определения единицы учета в составе комплексных основных средств?

 

РЕШЕНИЕ 

1. Актив со сроком полезного использования выше обычного операционного цикла или выше 12 месяцев признается основным средством при одновременном соблюдении следующих условий:

  •  - существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение в будущем экономических выгод (цели деятельности некоммерческой организации) в течение продолжительного периода;
  • - сумма понесенных затрат или приравниваемая к ней величина может быть определена.

2. Единицей учета основных средств является существенная часть стоимости основных средств, в отношении которой может быть определен самостоятельный продолжительный период поступления будущих экономических выгод и, соответственно, срок полезного использования.

3. В целях проведения инвентаризации основных средств организация может компоновать (объединять или разделять) единицы учета основных средств в инвентарные объекты – обособленные объекты имущества, удобные для проверки их фактического наличия.

4. В ряде случаев комплексное ОС приобретается как актив в целом и организация не имеет информации о фактической стоимости отдельных единиц учета в его составе. В этом случае фактическая стоимость отдельных единиц учета комплексного ОС может быть определена расчетным путем с применением профессионального суждения учетных и производственных служб в соответствии с условиями признания, указанных в п. 6 ПБУ 6/01.

 

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

Законодательство в сфере бухгалтерского учета и отчетности даёт общие принципы решения вопроса определения единицы учета основных средств и не дает четких принципов выделения и признания единиц учета в составе комплексных основных средств. 

Поэтому, вопрос подлежит решению на основе профессионального суждения бухгалтера, принципов и требований составления бухгалтерской (финансовой отчетности), закрепленных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

  • рациональности ведения бухгалтерского учета (п.6 ПБУ 1/08) – затраты, связанные с разукрупнением не должны покрываться выгодами от получения информации о наличии и движении составных частей основных средств;
  • ·       существенности (п.11 ПБУ 4/99) – существенность единицы учета определяется на основе профессионального суждения в совокупности с иными принципами определения единиц учета основных средств. 

Согласно п.п. 43,44 МСФО (IAS) 16 «Основные средства” (далее – МСФО 16)  каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно. Организация распределяет сумму, первоначально учтённую в составе объекта основных средств, между его значительными компонентами и амортизирует каждый такой компонент по отдельности. 

В соответствии с п.45 МСФО 16 срок полезного использования и метод амортизации одного значительного компонента объекта основных средств могут полностью соответствовать сроку полезного использования и методу амортизации другого значительного компонента того же самого объекта. Такие компоненты можно объединять в группы при определении величины амортизационного отчисления. 

Таким образом, существенно отличающиеся сроки использования частей объекта основных средств и/или существенная стоимость компонентов, являются основанием для выделения двух и более единиц учета основных средств. 

 

ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ ПРИМЕР

Примером комплексного ОС является карьерный автосамосвал Komatsu HD785-7 (далее - автосамосвал).

Автосамосвал является единым, отдельно идентифицируемым объектом движимого имущества, имеющим самостоятельные инвентарный номера, а также регистрационный номер транспортного средства. На автосамосвал оформляется отдельный паспорт транспортного средства.

Автосамосвал предназначен для выемки и погрузки горной массы на открытых горных участках разработки месторождений.

Автосамосвал состоит из запасных частей, срок полезного использования, которых существенно отличается, имеющих существенную стоимость, самостоятельное функциональное значение и идентифицируемость. Например, двигатель в сборе, коробка передач.

В таблице 1 приведены компоненты основного средства - автосамосвала Komatsu HD785-7, стоимость приобретения которого без НДС составляет в целом 30 000 000 рублей:

 

Таблица 1. Компоненты основного средства.

Наименование компонента

СПИ компонента (запасной части), мес.

Стоимость за 1 шт, руб.

1

2

3

4

1

Карьерный автосамосвал Komatsu HD785-7

84

14 000 000

2

Двигатель Komatsu HD785-7

36

9 000 000

3

Коробка передач в сб. 561-15-72050

36

7 000 000

 

Итого

 

30 000 000

Выемка и погрузка горной массы является единым производственным процессом, и все элементы автосамосвала задействованы в одной технологической цепи.

При повреждении коробка или поврежденный двигатель снимаются с автосамосвала и заменяются на соответствующую запасную часть (оборотный фонд), пригодную к эксплуатации. Такая замена производится в ходе текущего ремонта автосамосвала, срок которого не превышает 12 месяцев.  

В свою очередь, поврежденные двигатель или коробка передач выводятся из производственного процесса и передаются в ремонт. Ремонт (восстановление), как правило, не превышает срока более 12 месяцев. Однако, последующая их постановка на автосамосвал возможна через срок более 12 месяцев. Возникает вопрос экономической обоснованности начисления амортизации по ним (в восстановлении не нуждаются и в производственном процессе не участвуют).

Кроме того, по истечение СПИ (через 36 месяцев) двигатель и коробка передач подлежат капитальному ремонту. Капитальный ремонт – ремонт, который осуществляется с целью восстановления ресурса эксплуатации оборудования. Таким образом возникает учетная проблема отнесения ремонта к тому или иному объекту в рамках автосамосвала.

Для решения данной проблемы в целях учета в составе комплексного ОС рекомендуется выделить объекты с существенно отличающимся сроком полезного использования, а именно:

а) карьерный автосамосвал Komatsu HD785-7 стоимостью 14 млн.руб. и СПИ 84 месяца;

б) двигатель Komatsu HD785-7 и коробка передач в сб. 561-15-72050 общей стоимостью 16 млн. руб., которые могут быть объединены в целях учета в один компонент в связи с одинаковыми СПИ – 36 месяцев.

Ниже в Таблице 2 приведен пример начисления амортизации линейным способом для каждого из компонентов.

 

Таблица 2. Пример начисления амортизации.

Наименование компонента

Дата ввода

Первонач. стоим.

СПИмес.

Амортизация

за 1 кв. 2016

Балансовая  стоимость на 31/03/2016

Амортизация за 2 кв. 2016

Балансовая стоимость на 30/06/2016

 

1. Карьерный автосамосвал Komatsu HD785-7

15.12.15

 14 000 000  

84

500 000

13 500 000

500 000

13 000 000

 

 

2. Двигатель Komatsu HD785-7 и коробка передач в сб. 561-15-72050

15.12.15

 16 000 000  

36

1 333 333

14 666 667

1 333 333

13 333 333

 

Итого

 

        30 000 000

1 833 333

28 166 667

1 833 333

26 333 333

16.03.2017, 09:37 | 776 просмотров | 175 загрузок | 0 комментариев

Категории: Проекты БМЦ


Комментарии

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи!

Войти на сайт или зарегистрироваться, если Вы впервые на сайте.