ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
Разработана
Некоммерческой организацией
ФОНД «НРБУ «БМЦ»
Принята Комитетом по рекомендациям 2017-05-26
РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-82/2017 - КпР
«ЕДИНИЦЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СОСТАВЕ КОМПЛЕКСНЫХ ОБЪЕКТОВ»
ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ
У организации имеются объекты, представляющие функционально единые комплексы, состоящие из отдельных устройств, приспособлений, механизмов и оборудования (далее – комплексные ОС). При этом составные элементы таких комплексных ОС имеют различную стоимость и сроки полезного использования (далее - СПИ). Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат методики выбора единицы бухгалтерского учета основных средств.
В этой связи вопрос:
каковы основные принципы определения единицы учета в составе комплексных основных средств?
РЕШЕНИЕ
1. Актив со сроком полезного использования выше обычного операционного цикла или выше 12 месяцев признается основным средством при одновременном соблюдении следующих условий:
- существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение в будущем экономических выгод (цели деятельности некоммерческой организации) в течение продолжительного периода;
- сумма понесенных затрат или приравниваемая к ней величина может быть определена.
2. Единицей учета основных средств является существенная часть стоимости основных средств, в отношении которой может быть определен самостоятельный продолжительный период поступления будущих экономических выгод и, соответственно, срок полезного использования.
3. В целях проведения инвентаризации основных средств организация может компоновать (объединять или разделять) единицы учета основных средств в инвентарные объекты – обособленные объекты имущества, удобные для проверки их фактического наличия.
4. В ряде случаев комплексное ОС приобретается как актив в целом и организация не имеет информации о фактической стоимости отдельных единиц учета в его составе. Первоначальная стоимость отдельных единиц учета комплексного ОС представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания. В этом случае фактическая стоимость остальных единиц учета комплексного ОС может быть определена расчетным путем с применением профессионального суждения учетных и производственных служб в соответствии с условиями признания, указанных в п. 6 ПБУ 6/01.
ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ
Законодательство в сфере бухгалтерского учета и отчетности даёт общие принципы решения вопроса определения единицы учета основных средств и не дает четких принципов выделения и признания единиц учета в составе комплексных основных средств.
Поэтому, вопрос подлежит решению на основе профессионального суждения бухгалтера, принципов и требований составления бухгалтерской (финансовой отчетности), закрепленных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:
- рациональности ведения бухгалтерского учета (п.6 ПБУ 1/08) – затраты, связанные с разукрупнением не должны покрываться выгодами от получения информации о наличии и движении составных частей основных средств;
- · существенности (п.11 ПБУ 4/99) – существенность единицы учета определяется на основе профессионального суждения в совокупности с иными принципами определения единиц учета основных средств.
Согласно п.п. 43,44 МСФО (IAS) 16 «Основные средства” (далее – МСФО 16) каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно. Организация распределяет сумму, первоначально учтённую в составе объекта основных средств, между его значительными компонентами и амортизирует каждый такой компонент по отдельности.
В соответствии с п.45 МСФО 16 срок полезного использования и метод амортизации одного значительного компонента объекта основных средств могут полностью соответствовать сроку полезного использования и методу амортизации другого значительного компонента того же самого объекта. Такие компоненты можно объединять в группы при определении величины амортизационного отчисления.
Таким образом, существенно отличающиеся сроки использования частей объекта основных средств и/или существенная стоимость компонентов, являются основанием для выделения двух и более единиц учета основных средств.
Согласно МСФО себестоимость (первоначальная стоимость) объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания (п. 23 МСФО (IAS) 16).
Поэтому первоначальная стоимость отдельных единиц учета комплексного ОС представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания.
Например, в случае если в первичных учетных документах поставщика стоимость отдельных единиц учета комплексного ОС не выделена, она определяется по цене отдельной единицы комплексного ОС, которая может быть приобретена у поставщика как запасная часть на основании цен, указанных в Прайс-листах и (или) коммерческом предложении поставщика.
В этом случае фактическая стоимость остальных единиц учета комплексного ОС может быть определена расчетным путем с применением профессионального суждения учетных и производственных служб в соответствии с условиями признания, указанными в п. 6 ПБУ 6/01.
