Информационное письмо ИП-01/2020-КпР «Регулирующие документы»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО (ИП)-01/2020
«РЕГУЛИРУЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

18 июля 2017 года вступили в силу изменения в Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», внесенные Федеральный закон N 160-ФЗ, в соответствии с которым положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) получили статус федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ).

Новая редакция статьи 30 Федерального закона «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ представила такой статус исключительно ПБУ, в силу установления нескольких ограничений:

• период принятия - с 01 октября 1998 года,
• орган принятия – Минфин России,
• форма документов – положения по бухгалтерскому учету.

Таким образом, в Российской Федерации на 18 июля 2017 года являются утвержденными 24 федеральных стандарта (ФСБУ).

Статья 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ содержит закрытый и исчерпывающий перечень документов в области регулирования бухгалтерского учета:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

2.1) нормативные акты Центрального банка Российской Федерации;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

Вместе с тем пункт 1 статьи 30 Федерального закона «О бухгалтерском учете» сохраняет действие правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденных уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу данного Федерального закона. Эти правила применяются до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Федеральным законом. При этом согласно пункту 2 статьи 5 прежнего Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым утверждались указанные правила, они содержатся только в Положениях (стандартах) бухгалтерского учета, причем Методические указания по бухгалтерскому учету не относятся к нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ вступил в силу с 01 января 2013 года. В соответствии с ч. 4 ст. 8 402‑ФЗ в случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. Таким образом даже в тех случаях, когда в федеральных стандартах не установлено конкретного способа, Федеральный закон все равно предписывает руководствоваться этими стандартами при самостоятельной разработке способов ведения бухгалтерского учета.

Приведенные выше положения статьи 8 402‑ФЗ реализуются в ПБУ 1/2008, которым установлены правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций. ПБУ 1/2008 в соответствии с 402‑ФЗ относится к числу федеральных стандартов бухгалтерского учета.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» был утвержден в новой редакции Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н. Новая редакция пунктов 7 – 7.4 ФСБУ 1/2008 предписывает организациям при формировании учетной политики руководствоваться документами, указанными в статье 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Оснований для применения каких-либо иных регулирующих документов новая редакция ФСБУ 1/2008 не дает.

В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. 

В этой связи Фонд «НРБУ «БМЦ» БМЦ обращает внимание всех сотрудников бухгалтерских служб на применимость документов (за исключением ПБУ), содержащих правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые приняты до вступления в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете», то есть до 01 января 2013 года.

ПУНКТЫ ИНФОРМИРОВАНИЯ

1. Настоящее информационное письмо применяется при определении способов бухгалтерского учета организациями, на которые распространяется действие ФСБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

2. Организация применяет федеральные стандарты бухгалтерского учета, отраслевые стандарты, международные стандарты финансовой отчетности, рекомендации в области бухгалтерского учета в последовательности и порядке, определенном статьей 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ и пунктами 7 – 7.4 ФСБУ 1/2008.

3. Нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти (за исключением являющихся федеральными стандартами), устанавливавшие правила бухгалтерского учета до вступления в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете», применяются исключительно в части вопросов, не являющихся предметом регулирования документов, указанных в пункте 2 настоящей Рекомендации.

4. Не применяются акты органов власти, не являвшихся на момент выпуска этих документов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти в области бухгалтерского учета.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» :

Статья 30. Особенности применения настоящего Федерального закона

1. До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, уполномоченный федеральный орган исполнительной власти и Центральный банк Российской Федерации вправе вносить изменения, обусловленные изменением законодательства Российской Федерации, в правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные ими до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. (в ред. Федерального закона от 04.11.2014 N 344-ФЗ)

1.1. Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации в период с 1 октября 1998 года до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются для целей настоящего Федерального закона федеральными стандартами. При этом в отношении указанных положений не применяется установленное вторым предложением части 15 статьи 21 настоящего Федерального закона требование о том, что отраслевые стандарты и предусмотренные частью 6 статьи 21 настоящего Федерального закона нормативные акты Центрального банка Российской Федерации не должны противоречить федеральным стандартам. (в ред. Федерального закона от 18.07.2017 N 160-ФЗ)

Статья 4. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.

Статья 8. Учетная политика

1. Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.
2. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
3. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

Статья 21. Документы в области регулирования бухгалтерского учета

1. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

2.1) нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, предусмотренные частью 6 настоящей статьи; (в ред. Федерального закона от 18.07.2017 N 160-ФЗ)

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

В соответствии с ФСБУ 1/2008:

4. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

способы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

7. Учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь пунктами 5, 5.1 и 6 Положения.

7.1. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 Положения, использует последовательно следующие документы:

а) международные стандарты финансовой отчетности;

б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

в) рекомендации в области бухгалтерского учета.