Рекомендация Р-13/2011-КпР "Об участии организации в договорах страхования в качестве страхователя"

Принята КпР в 27 мая 2011 г.
Утверждена в итоговой редакции 30 июня 2011 г.

 

Рекомендация Р-13/2011-КпР  

"Об участии организации в договорах страхования в качестве страхователя"

/Толкование Р112/

 

 

Толкуемые нормативные документы

 Основные толкуемые документы:

Прочие применяемые документы:


Сфера применения и срок действия

1. Настоящее Толкование применяется для учёта организациями-страхователями фактов хозяйственной жизни, возникающих в связи с их участием в договорах страхования.

2. Настоящее Толкование не применяется в отношении страхования, осуществляемого организациями-страхователями в пользу третьих лиц, когда участие организации в договоре ограничивается уплатой страхового взноса и не зависит от последующих отношений страховщика и застрахованного лица.

3. Настоящее Толкование действует с момента его публикации до момента принятия нормативного правового акта (актов), которым будет урегулирована проблема, являющаяся предметом настоящего Толкования.

Описание проблемы

4. Учёт расчётов по договорам страхования не регулируется нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту. Практика такого учёта остаётся очень разноликой, единых подходов не сформировано.

5. До 2011 года большинство российских организаций, участвующих в договорах страхования в качестве страхователей, учитывали вытекающие из них права в качестве расходов будущих периодов, списывая их на текущие расходы по мере истечения страхового периода. При этом часть организаций признавала такие расходы будущих периодов в полной сумме стоимости страхования (страхового полиса) в начале срока договора независимо от уже оплаченного периода. Другая часть организаций признавала расходы будущих периодов только в размере уплаченных страховых премий или взносов. Помимо отсутствия единства оба подхода не позволяют отразить экономическое содержание рассматриваемых отношений и снижают информативность показателей бухгалтерской отчётности.

6. Поправками в ПВБУ №34 изменена норма по расходам будущих периодов, согласно которой затраты, относящиеся к будущим периодам, должны признаваться в соответствии с правилами признания соответствующих активов. В связи с этим возникают вопросы о том, являются ли активом выплаты по договорам страхования, и если да, то к какому виду активов они относятся. Также возникают вопросы порядка списания стоимости этих активов и соотношения этого порядка с датами заключения договора страхования, осуществления выплат, началом и окончанием страхового периода.

Решение

7. Участие в договорах страхования не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов.

8. Оплата страхователем страхования на периоды, следующие после момента осуществления оплаты, учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам). Эта предоплата признаётся расходом организации по мере потребления страховых услуг, то есть по мере истекания периода страхования. Указанная предоплата отражается на счёте учёта расчётов со страховщиками. До истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную статью раздела «Оборотные активы» (при оплате на срок более года – «Внеоборотные активы»). В зависимости от существенности и степени агрегации статья может именоваться, например, «предоплата страхования», «предоплата услуг», «авансы выданные», «прочие оборотные (внеоборотные) активы».

9. В редких случаях, когда по условиям договора страховой период начинает течь до момента осуществления его оплаты страхователем, в бухгалтерском учёте организации-страхователя формируется кредиторская задолженность в размере, соответствующем уже истекшему не оплаченному страховому периоду, которая погашается по мере её фактической оплаты.

10. Для учёта сумм, указанных в пунктах 8, 9 настоящего Толкования, рекомендуется использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Основа для выводов

11. Страхование рисков, связанных с хозяйственной деятельностью организации, является для организации-страхователя по своей экономической сущности приобретением у сторонних лиц (страховщиков) услуги, необходимой для ведения организацией своей хозяйственной деятельности. Расходы в связи с приобретаемыми услугами признаются по мере получения этих услуг. В случае со страхованием услуга заключается в готовности страховщика возместить застрахованному лицу потери в связи со страховым случаем в течение страхового периода. Услуга заключается не в самом страховом возмещении (наступление страхового случая является самостоятельным фактом хозяйственной жизни и подлежит отражению в бухгалтерском учете только при его возникновении), а именно в готовности его осуществить, то есть в принятии на себя рисков другого лица. Такая готовность носит длящийся характер и ограничена вполне определённым периодом. Оплачивая данный период заранее, организация по существу осуществляет предоплату (выдает страховщику аванс), и соответственно получает на оплаченный период право требовать от страховщика предоставления оплаченной услуги. В этой связи предоплата страхования с точки зрения отражения в бухучёте не должна отличаться от предоплаты любых других длящихся услуг.

12. Нормативные основания к отражению оплаты страхования в составе расходов будущих периодов существовали только до 2001 года, поэтому именно в таком качестве эти затраты учитывались российскими организациями. В 2001 г. был отменен единственный нормативный документ, где была закреплена квалификация предоплаты долгосрочных услуг в качестве расходов будущих периодов – Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56. Никаких новых норм, специально регулирующих данный вопрос, принято не было.

13. В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/1999 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В ситуации с предоплатой страхования выбытие актива происходит только в момент исполнения контрагентом-страховщиком всех обязательств по договору. В момент оплаты у организации остается право требования от контрагента предоставления услуг, поэтому происходит не выбытие актива, а лишь изменение его характера: денежные средства трансформируются в дебиторское требование. В соответствии с пунктом 3 того же ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг и в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. Пункт 16 того же ПБУ 10/99 содержит перечень необходимых условий признания расходов в бухгалтерском учете, среди которых указана уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Предварительную оплату (аванс) в счет будущего оказания услуг можно отнести к расходам только в том случае, когда условиями договора, или требованиями законодательных и нормативных актов, или в соответствии с обычаями делового оборота возврат перечисленных денежных средств невозможен, ни при каких условиях, включая досрочное прекращение договора в результате неисполнения стороной, предоставляющей услугу, своих обязательств по договору. Предварительная оплата договоров на предоставление услуг типа страхования сохраняет за организацией, оплатившей услугу, право требования предоставления услуги. В противном случае уплаченные суммы должны быть возвращены. Даже в тех случаях, когда условиями договора не предусмотрен возврат уплаченных сумм, требование предоставления услуги в любом случае сохраняется. Страховщик, не способный обеспечить страхование на установленный договором срок (например, в случае отзыва у него лицензии), становится обязанным вернуть уже полученные за этот срок суммы. Поэтому такая предоплата полностью соответствует признакам неденежной дебиторской задолженности (в форме выданных авансов) и должна учитываться в бухгалтерском учёте именно в таком качестве. Отсутствие каких бы то ни было обязательств другой стороны по предоставлению услуг свидетельствует о том, что услуги уже полностью оказаны, либо о том, что договор досрочно прекращен. В этом случае затраты отвечают критериям признания расхода, причем, такой расход является расходом текущего периода, а не будущих периодов.

14. В международной практике бухгалтерского учета, в том числе при подготовке отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), оплата страхования часто отражается как «prepaid expenses», что в буквальном переводе означает «Предоплаченные расходы». Термин предоплаченный имеет иное значение, чем термин будущий, так как указывает на отношения расчетов с другим лицом. Указание о предоплате в наименовании рассматриваемого объекта бухгалтерского учета позволяет правильнее отразить суть произведенных затрат. Основной недостаток термина «расходы будущих периодов» заключается в том, что в нём отсутствует намёк на взаимоотношения с контрагентом, то есть предполагается прекращение таких взаимоотношений – расход понесен, и компания ожидает доход в будущем, не зависящий от других сторон. Упоминание о предоплате в наименовании объекта бухучета означает, что контрагент, который получил деньги, еще должен оказать организации услугу.

25.10.2011, 19:18 | 9319 просмотров | 1847 загрузок | 3 комментариев

Категории: Рекомендации БМЦ


Комментарии

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи!

Войти на сайт или зарегистрироваться, если Вы впервые на сайте.


Сергей Филиппенков

Вношу небольшие изменения в текст комментариев.
Ниже приведены три последних абзаца с учетом изменений.
При определенных обстоятельствах, на наш взгляд, возможна капитализация расходов на приобретение условных прав в отношении страховщиков и поручителей. Если страховые премии, вознаграждения за предоставление поручительства, которое может быть уплачено и кредитором, составляют существенные суммы и срок действия прав страхователя, кредитора приходиться на разные отчетные периоды, то в целях распределения этих расходов между отчетными периодами, можно признать эти права в финансовой отчетности в качестве активов, оценив их в сумме фактических затрат на их приобретение. Расходом в этом случае будет не отток активов (перечисление денег страховщику, поручителю), а истощение активов (истечение срока действия прав). Права в бухгалтерском учете будут амортизироваться, стоимость прав будет относиться на расходы по мере истечения их срока действия.
Основной недостаток названия счета 97 - «Расходы будущих периодов» заключается в том, что оно не соответствует элементам, которые учитываются на нем. Изначально на этом счете учитывались и активы. Но актив (в нашем случае - «дебиторское требование» или условные права) не может быть назван «расходом». Счет, предназначенный для обобщения информации об активе, должен в своем названии содержать намек на элементы имущественного комплекса, которые могут признаваться в качестве этого актива.
Действующими ПБУ не предусмотрено признание в финансовой отчетности в качестве актива условных прав страхователя на возмещение.

16.01.2014, 17:06

Сергей Филиппенков

В Толковании четко не определен предмет мены, который получает страхователь. В пункте 5 Толкования упоминаются права, а из пункта 11 следует, что страхователь в качестве предмета мены получает от страховщика услуги. Фраза: «учитывали вытекающие из них права в качестве расходов будущих периодов», на наш взгляд, некорректна, правильнее, на наш взгляд, будет изложить ее следующим образом: учитывали вытекающие из них права на счете «Расходы будущих периодов». Актив не может быть учтен в качестве расходов. Права, например, могут быть учтены в качестве дебиторской задолженности, но ни в качестве расходов.
Если в качестве предмета мены выступает услуга, то у лица, приобретающего услугу, никакого актива не возникает, ведь услуга – это деятельность, результаты которой реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, но стоимость услуг может капитализироваться в составе балансовой стоимости актива.
Что же приобретает страхователь права или услугу?
Как нам представляется, в соответствии с Толкованием в качестве актива, подлежащего признанию, выступает «право требовать от страховщика предоставления оплаченной услуги». Как указано в Толковании: «услуга заключается не в самом страховом возмещении (наступление страхового случая является самостоятельным фактом хозяйственной жизни и подлежит отражению в бухгалтерском учете только при его возникновении), а именно, в готовности его осуществить, то есть «в принятии на себя рисков другого лица». Но в какой момент страховщик принимает на себя риски, а страхователь получает страховое покрытие - право требовать страховое возмещение (в случае наступления страхового случая)? Разве не в момент, передачи страхового полиса? В соответствии с Толкованием указанное выше право требования предоставления услуг является «дебиторским требованием», оно полностью соответствует признакам не денежной дебиторской задолженности (в форме выданных авансов) и должно учитываться в бухгалтерском учёте именно в таком качестве. Но каково содержание этого права требования, какие действия в отношении страхователя должен совершить страховщик, какое встречное предоставление он должен сделать?
Обязательства страховщика по отношению к страхователю на стадии, когда страховой случай еще не наступил, не являются долгами (кредиторской задолженностью), но они признаются в финансовой отчетности страховщика, в отличие от корреспондирующих им прав страхователя. Права, аналогичные правам страхователя и проистекающие из договоров финансовой гарантии (договор поручительства, банковской гарантии), учитываются у кредитора (держателя договора) в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Когда у кредитора появляется право требования по отношению к гаранту, он признает это право в качестве дебиторской задолженности.
Аналогичным образом можно учесть права страхователя (условные), например, на забалансовом счете «Страховые покрытия полученные» (такого счета пока нет в Плане счетов). На счетах расчетов в качестве аванса (дебиторской задолженности) будет учитываться право требования страхового покрытия (страхового полиса), а в качестве долга (кредиторской задолженности) обязательство по оплате полученного страхового полиса. Если страховой случай наступил и урегулирован, то у страхователя появляется право требования возмещения, которое должно быть учтено в составе дебиторской задолженности. В определенных случаях у страхователя может возникнуть право требования на возврат части страховой премии, это право тоже должно быть учтено в составе дебиторской задолженности.
Что касается расходов, то действительно, авансовые платежи (определенный отток денежных средств) не признаются в качестве расходов. Но платеж считается авансовым, если в отчетном периоде не получено от контрагента встречное предоставление. В нашем случае в качестве встречного предоставления выступает страховой полис, документ удостоверяющий право страхователя на получение возмещения (в случае наступления страхового случая).

При определенных обстоятельствах, на наш взгляд, возможна капитализация расходов на приобретение условных прав в отношении страховщиков и поручителей (гарантов). Если страховые премии, вознаграждения за предоставление поручительства, которое может быть уплачено и кредитором, составляют существенные суммы и срок действия прав страхователя, кредитора приходиться на разные отчетные периоды, то в целях распределения этих расходов между отчетными периодами, можно признать эти права в финансовой отчетности в качестве активов, оценив их в сумме фактических затрат на их приобретение. Расходом в этом случае будет не отток активов (перечисление денег страховщику, кредитору), а истощение активов (истечение срока действия прав). Права в бухгалтерском учете будут амортизироваться, стоимость прав будет относиться на расходы по мере истечения их срока действия.
Основной недостаток названия счета 97 - «Расходы будущих периодов» заключается в том, что он не соответствует элементам, которые учитываются на нем. Изначально на этом счете учитывались и активы. Но актив (в нашем случае - «дебиторское требование» или условные права) не может быть назван «расходом». Счет, предназначенный для обобщения информации об активе, должен в своем названии содержать намек на элементы имущественного комплекса, которые могут признаваться в качестве этого актива.
Действующими ПБУ не предусмотрено признание в финансовой отчетности в качестве актива условных прав страхователя на возмещение.

С уважением к Вам

27.12.2013, 14:27

Жегалева Галина

Добрый день! Относится ли вышенаписанное к договорам добровольного медицинского страхования на работников?

20.11.2012, 11:19