Материалы к обсуждению по вопросу "Применение модели ожидаемых кредитных убытков в отношении резерва по сомнительным долгам" (Теле2)

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

На заседание ОК Связь 2020-11-27

МАТЕРИАЛЫ К ОБСУЖДЕНИЮ
предоставлены Группой Теле2

«ПРИМЕНЕНИЕ МОДЕЛИ ОЖИДАЕМЫХ КРЕДИТНЫХ УБЫТКОВ В ОТНОШЕНИИ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ»

Расчет резерва по сомнительным долгам  (РСД) в РСБУ производится одним из двух способов:

- основанном на модели понесенных убытков

- основанном на модели ожидаемых убытков вследствие неплатежеспособности контрагентов (с 01.01.2018).

Выбор способа начисления резерва зависит от вида дебиторской задолженности, непогашенной на отчетную дату. Например, модель понесенных убытков применяется для расчета РСД в отношении задолженности, которая не является существенной для отчетности (составляет менее 0,4% от ДЗ).

При оценке РСД, основанном на модели ожидаемых убытков, Группа Компаний применяет смешанный индивидуально-портфельный подхода. Группировка контрагентов до уровня портфеля выполняется исходя из схожих характеристик и схожему уровню кредитного риска. Факторы, которые принимаются во внимание, следующие:

- вид дебиторской задолженности (в рамках каких операций она возникает),

- особенности условий взаимодействия с контрагентом по приемке переданных товаров/услуг и условий оплаты,

- риски, сопряженные с особенностями деятельности,

- кредитные риски (физическое лицо, юридическое лицо, крупное юридическое лицо, история взаимодействия с контрагентом).

Группа полагает, что 30 дней просрочки погашения дебиторской задолженности является фактором снижения кредитного риска, 90 дней просрочки в большинстве случаев является фактором наступления дефолта, погашение дебиторской задолженности в период с даты дефолта до истечения 12 месяцев просрочки учитывается в расчете величины обесценения задолженности. Для дебиторской задолженности дилеров, представленных небольшими компаниями и физическими лицами, специфика взаимодействия с которыми предусматривает более длительную отсрочку платежа, устанавливается в 270 дней.

Резерв по каждому виду дебиторской задолженности (индивидуально или по портфелю) определяется на каждую отчетную дату по открытым позициям ДЗ следующим образом:

РСД = Сумма РСДj, где

РСДj=(ДЗji*Кji),

где ДЗji – дебиторская задолженность вида j (ДЗ абонентов, дилеров и т.д.), непогашенная на дату окончания периода i; 0<=i<=12.

Период i=0 соответствует периоду возникновения ДЗj,

Кj – коэффициент начисления РСД на сальдо ДЗ вида j, непогашенной по окончании периода i.

Расчет с применением коэффициентов начисления в отношении ДЗ контрагента, включенного в портфель, применяется до тех пор, пока кредитный риск (платежеспособность) данного контрагента соответствует кредитному риску портфеля.

Группа проводит мониторинг кредитного риска дебиторов, формирующих портфель, ежемесячно на предмет выявления дебиторов, кредитный риск которых существенно увеличился по отношению к кредитному риску портфеля. Такие дебиторы исключаются из портфеля, РСД по ним рассчитывается индивидуально.

В отсутствие признаков ухудшения кредитного риска пересмотр коэффициентов начисления проводится коэффициенты начисления пересматриваются 1 раз в год на 31 декабря либо раньше, если мониторинг данных коэффициентов показал их существенное изменение

Расчет коэффициентов начисления РСД включает следующие шаги:

1. Формирование статистических данных для анализа погашаемости ДЗ 

Формируются статистические данные (помесячно) о погашении дебиторской задолженности в разрезе видов ДЗ и сроков ее возникновения в течение 13 месяцев с момента возникновения. Статистические данные формируются минимум за 2 года, предшествующие 1 января финансового года, в котором данные коэффициенты будут применяться. Для расчета РСД по состоянию на 01.01.2018 (дата первого применения) статистические данные формировались за период 2016 – 2017 гг.

2. Расчет коэффициентов непогашения ДЗ 

Проводится анализ погашаемости ДЗ на основе статистических данных накопительным итогом для каждого месяца в течение периода времени, начиная с месяца возникновения ДЗ (период 0) до 12 месяца просрочки оплаты ДЗ. При этом ДЗ, просроченная на 12 и более месяцев, рассматривается как полностью невозвратная, соответствует сумме ожидаемого полного убытка для ДЗ определенного вида.

Коэффициент непогашения рассчитывается для каждого вида ДЗ в разрезе портфелей/контрагентов и сроков возникновения ДЗ как отношение сальдо ДЗ, непогашенной в конкретный период просрочки накопительным итогом, к сумме выручки, полученной от данного КА в месяц возникновения ДЗ, формируется матрица коэффициентов погашаемости для каждого портфеля/контрагента в разрезе периода погашения (помесячно, с 0 по 12 месяц) и сроков возникновения ДЗ.

На основании полученной матрицы рассчитывается средний коэффициент непогашения помесячно за период 0-12 месяцев для каждого месяца.В итоге получаем таблицу средних показателей коэффициентов погашаемости.

3. Расчет коэффициентов начисления РСД 

Группа рассчитывает сумму ожидаемого полного убытка по каждому портфелю/ КА как доля непогашенной суммы ДЗ на дату дефолта, скорректированная на сумму погашения данной ДЗ в период с момента дефолта до истечения 12 месяцев просрочки. Таким образом, сумма ожидаемого полного убытка по ДЗ каждого портфеля/контрагента составляет ДЗ, непогашенная на момент окончания 12 месяцев просрочки платежа.

Коэффициенты начисления для ДЗ вида j в разрезе отдельного портфеля/контрагента рассчитываются для каждого периода i следующим образом: 

Кji=(1- Kj12ср)/( 1 - Kjiср), где 

Kji=коэффициент начисления РСД для ДЗ вида j отдельного портфеля/контрагента; 

Кj12 ср – показатель среднего коэффициента погашаемости ДЗ вида вида j отдельного портфеля/контрагента, рассчитанный для месяца 12 (показатель максимальной ожидаемой погашаемости ДЗ).

Kjiср - показатель среднего коэффициента погашаемости ДЗ вида вида j отдельного портфеля/контрагента, рассчитанный для месяца i (0<=i<=12). Если показатель Kjiср равен 100%, то показатель 1 - Kjiср по умолчанию равен 1.

Таким образом, формируется матрица коэффициентов начисления, которые используются для расчета ДЗ, как описано выше.

Мониторинг коэффициентов начисления РСД проводится ежеквартально. Если данные мониторинга показали существенное изменение, значение коэффициента пересматривается.