Материалы к обсуждению по вопросу "Применение модели ожидаемых кредитных убытков в отношении резерва по сомнительным долгам" (МегаФон)

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

На заседание ОК Связь 2020-11-27

МАТЕРИАЛЫ К ОБСУЖДЕНИЮ
предоставлены ПАО "МегаФон"

«ПРИМЕНЕНИЕ МОДЕЛИ ОЖИДАЕМЫХ КРЕДИТНЫХ УБЫТКОВ В ОТНОШЕНИИ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ»

Для целей формирования финансовой отчетности по МСФО ПАО «МегаФон» рассчитывает резерв под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с главой 5.5 и главой 5 приложения В МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Резерв под ожидаемые кредитные убытки создается в отношении дебиторской задолженности контрагентов, а также займов выданных и предоставленных финансовых гарантий. Резерв начисляется ежеквартально на индивидуальной и групповой основе за исключением резерва по сомнительной задолженности абонентов мобильной и фиксированной связи (авансовых и кредитных), который начисляется ежемесячно.

Резервы по матрице

В отношении торговой дебиторской задолженности ПАО «МегаФон» применяет упрощенный подход, предусмотренный п. B 5.5.35 МСФО (IFRS) 9, и рассчитывает резерв на основе прошлого опыта о статистике погашения этой задолженности с использованием матрицы оценочных резервов.

Для целей формирования матрицы дебиторская задолженность разбивается по группам дебиторов (абоненты мобильной и фиксированной связи, дилеры, роуминговые партнеры, покупатели основных средств и НМА, платежные системы и т.д.).

В составе указанных абонентов выделяют крупных контрагентов, задолженность которых равна или превышает установленный в компании порог. По ним резерв оценивается и начисляется на индивидуальной основе, если есть информация о конкретных ожиданиях по собираемости задолженности. Если конкретный резерв по крупной задолженности не начислен, то по ним начисляется резерв на основе кредитных рейтингов (см. описание в разделе ниже).

Для остальных дебиторов рассчитывается среднестатистический процент неоплаты дебиторской задолженности. Он, как правило, определяется на основании данных о статистике погашения задолженности указанных абонентов за период, составляющий 12 последовательных месяцев, либо меньший период, если данных нет.

Периоды погашения разбиваются на временные интервалы (до 30 дней, от 31 до 60 дней, от 61 до 90 дней…свыше 360 дней). Каждому временному интервалу присваивается процент неоплаты, который может быть скорректирован с учетом вероятности погашения задолженности. Для периода неоплаты, превышающего 360 дней, присваивают процент неоплаты, равный 100%.

Путем умножения установленного процента неоплаты для каждого периода неоплаты, на сумму дебиторской задолженности абонентов, распределенной по указанным периодам, по каждой группе дебиторов получают величину резерва по сомнительным долгам.

Резервы по кредитным рейтингам

Для категорий дебиторов таких как дилеры, крупные контрагенты, роуминговые партнеры, покупатели услуг межсетевого взаимодействия, прочие дебиторы применяется расчет резерва, основанный на их кредитных рейтингах. Предполагается, что финансовые инструменты по данной группе дебиторов имеют схожие характеристики. Кредитные убытки по группе финансовых инструментов с общими характеристиками риска могут быть обоснованной оценкой суммы, взвешенной с учетом вероятности.

На основании отчетов, полученных из биллинга, а также из учетных систем собираются данные по указанным категориям дебиторов. Кредитный риск оценивается индивидуально по каждому дебитору. Ему присваивается кредитный рейтинг в соответствии с рейтингом специализированных агентств (S&P, Moody’s, Fitch) и соответствующая этому рейтингу вероятность дефолта дебитора по соответствующему финансовому инструменту (дебиторской задолженности). Если дебитор не попал в список контрагентов, для которых установлен рейтинг, ему присваивается рейтинг, исходя из оценки учетной функции «МегаФона» (в случае отсутствия обоснованной информации, на основе консервативного подхода присваивается спекулятивный рейтинг).

Для каждой группы дебиторов рассчитывается величина возможного кредитного убытка, взвешенного с учетом вероятности, по формуле:

ECL = PD*LGD*EAD, где 

ECL – величина ожидаемых кредитных убытков по группе дебиторов;

PD – вероятность дефолта дебитора, присвоенная ему на основании рейтинга специализированного агентства;

LGD – ожидаемая потеря задолженности в случае наступления дефолта;

EAD – сумма дебиторской задолженности.

Применяемый подход основан на методологии, используемой рейтинговыми агентствами для банков. В частности, показатель LGD опирается на рейтинги кредитов и бондов. Оценки LGD присваиваются индивидуальным займам, облигациям и привилегированным акциям. Ожидаемый показатель LGD для всей компании или предприятия является средневзвешенным ожидаемых ставок LGD по всем составляющим обязательствам (исключая привилегированные акции), где применяются весовые коэффициенты равные ожидаемой доле каждого обязательства в общей сумме обязательств при дефолте. В качестве индикатора приемлемости величины показателя LGD используется величина, которая рекомендуется в указаниях базельского комитета (Базель II) для банков.

Общая величина резерва под ожидаемые кредитные убытки равна сумме резервов, рассчитанных для групп дебиторов на индивидуальной основе, резерва по кредитным рейтингам и резерва, рассчитанного на основе матрицы оценочных резервов.