Материалы к заседанию ОК НКО 10.12.2021. Проект 2. Амортизация Основных средствФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ На заседание Комитета по некоммерческим организациям (ОК НКО)
МАТЕРИАЛЫ К ЗАСЕДАНИЮ (проект 2)
В связи с вступлением в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее – «ФСБУ 6/2020») с 01 января 2022 г. у некоммерческих организаций (далее – НКО) возникает необходимость начисления амортизации по объектам основных средств. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утрачивающему силу с 01.01.2022) (далее ПБУ 6/01), по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начислялась, по ним на забалансовом счете производилось обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01. В п. 15 Информации Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» (далее - ПЗ-1/2015) использование средств целевого финансирования на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, при формировании показателей бухгалтерского баланса рекомендовано отражать как уменьшение по группе статей "Целевые средства" и соответственно как увеличение статьи "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества". В соответствии с п. 35 ПЗ-1/2015 при формировании показателей отчета о целевом использовании средств по статье "Расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" отражается величина целевых средств, использованных на приобретение внеоборотных активов некоммерческой организации, на которую увеличилась, например, статья "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" бухгалтерского баланса. Таким образом, начисление амортизации по основным средствам, принятым к учету до 01 января 2022 г. вызовет повторное отражение расходов на величину начисляемой амортизации. 2. ФСБУ 6/2020 не содержит специальных переходных положений для НКО и, в частности, не дает разъяснений по части изменения величины/списания Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, сложившегося на дату начала применения ФСБУ 6/2020 ФСБУ 6/2020 не раскрывает вопросы, связанные с дальнейшим формированием Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества в НКО после перехода на ФСБУ ОС. ФСБУ 6/2020 также не содержит положений, касающихся особенностей раздельного учета приносящей доход и основной уставной (некоммерческой) деятельности НКО в части учета основных средств. РЕШЕНИЕ 1. На дату начала применения ФСБУ 6/2020 "Основные средства", НКО необходимо скорректировать 1) состав объектов ОС (в частности, необходимо списать балансовую стоимость объектов, которые являются несущественными активами (п. 49 ФСБУ 6/2020); 2) балансовую стоимость ОС Для этого по каждому объекту ОС: • установить ликвидационную стоимость; • проверить применяемый срок полезного использования (СПИ) и способ начисления амортизации и в случае необходимости изменить их; • рассчитать по правилам ФСБУ 6/2020 сумму накопленной амортизации за истекший СПИ исходя из: ◦ первоначальной (с учетом переоценок, если они проводились) стоимости, сформированной до начала применения ФСБУ 6/2020 согласно ранее применявшейся учетной политике; ◦ установленной на дату перехода ликвидационной стоимости; ◦ способа амортизации, установленного учетной политикой, действующей с момента перехода на ФСБУ 6/2020; ◦ СПИ объекта ОС, скорректированного на дату перехода; ◦ истекшего СПИ на дату перехода; • рассчитать новую балансовую стоимость ОС; • сравнить эту балансовую стоимость с прежней балансовой (остаточной) стоимостью. НКО должна скорректировать прежнюю балансовую стоимость на полученную разницу. Так как первоначальная стоимость объектов ОС при расчете новой балансовой стоимости не меняется, корректировке подлежит Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества. При этом сумма накопленного износа на забалансовом счете подлежит полному списанию. 2. С момента применения ФСБУ 6/2020 при признании основного средства, предполагаемого для использования в основной уставной (некоммерческой) деятельности, НКО формируют Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, в размере первоначальной стоимости признаваемого объекта основных средств в соответствии с ранее действовавшим порядком. 3. Начисление амортизации по основным средствам в НКО (кроме объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до начала применения ПБУ 6/01) проводится в уменьшение Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества. Таким образом в любой момент времени величина Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества соответствует остаточной стоимости основных средств. 4. При оценке основных средств по переоцененной стоимости сумма дооценки и сумма уценки таких основных средств, отражаются в составе Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества. 5. Изменение величины Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества в связи переоценкой (дооценкой, уценкой) основных средств не меняет величину других показателей, учитываемых в составе раздела «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса. 6. Некоммерческим организациям не рекомендуется учитывать основные средства по переоцененной стоимости в части основных средств, используемых в основной уставной (некоммерческой) деятельности. 7. При выбытии основного средства, подлежит списанию остаточная величина Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, сформированного по данному основному средству. 8. Для основных средств, приобретенных без использования целевых средств, НКО ведет учет объектов основных средств аналогично учету основных средств в коммерческих организациях.
ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ Пунктом 2 ст.14 Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.11 «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерская отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. На дату составления настоящей рекомендации формы бухгалтерской отчетности некоммерческой организации утверждены приказом Министерства финансов РФ от 02.07.10 №66н. Приложением 6 к форме бухгалтерского баланса, приведенной в вышеуказанном приказе, установлено, что некоммерческая организация именует третий раздел баланса "Целевое финансирование" и включает в него в частности "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества". Кроме того, в форму Отчета о целевом использовании средств включена строка «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества», которая предполагает указание расходов именно на приобретение (создание), но не на амортизацию объектов основных средств. Данная позиция раскрыта в п.35 ПЗ-1/2015. Кроме того, п.38 ПЗ-1/2015 указывает, что в Отчете о целевом использовании средств остатки средств по статьям на начало и конец отчетного года должны равняться статье "Целевые средства" соответствующих граф раздела III "Целевое финансирование" бухгалтерского баланса. Таким образом, в соответствии с разъяснениями Минфина, в Отчете о целевом использовании средств в составе расходов должна быть отражена первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных (созданных) в отчетном периоде (что предполагает формирование в отчетном периоде проводки по уменьшению целевых средств на величину первоначальной стоимости приобретенных объектов ОС). Дальнейшее начисление амортизации, предусмотренное ФСБУ 6/2020, не может признаваться в порядке, аналогичном применяемому коммерческими организациями, т.к. отражение расхода в размере амортизационных отчислений приведет к дублированию расходов в бухгалтерском учете и отчетности. Таким образом, по совокупности требований законодательства и разъяснений Минфина оптимальным решением является формирование Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества в момент признания объекта основных средств в бухгалтерском учете и отражение стоимости приобретения (создания) объекта основных средств единовременно в составе расходов в отчете о целевом использовании. При этом для выполнения требований ФСБУ 6/2020 по начислению амортизации, она должна в дальнейшем начисляться в уменьшение сформированного Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества и в этом случае не будет увеличивать расходы целевых средств отчетного периода. Если при приобретении объектов основных средств (например, в рамках приносящей доход деятельности) не были использованы целевые средства, то данные расходы не подлежат отражению в строке «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» Отчета о целевом использовании средств. При этом, финансовый итог от приносящей доход деятельности подлежит отнесению на увеличение/уменьшение целевого финансирования (в т.ч. целевых средств), но без детализации в составе Отчета о целевом использовании средств. Таким образом, для объектов основных средств, приобретаемых за счет приносящей доход деятельности и используемых в этой деятельности, будет применяться порядок отражения амортизации в составе расходов текущего периода в отчете о финансовых результатах, аналогичный, применяемому коммерческими организациями. 06.12.2021, 18:08 | 1840 просмотров | 826 загрузок Категории: Проекты БМЦ, Другие документы БМЦ |