ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

Разработана

Некоммерческой организацией

ФОНД «НРБУ «БМЦ»

Принята ОК Нефтегаз 2013-11-17

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ  Р-46/2013-ОК НЕФТЕГАЗ
«НАСОСНО-КОМПРЕССОРНЫЕ ТРУБЫ»

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящия рекомендация применяются в отношении НКТ, используемым организацией в связи с добычей углеводородов на действующем месторождении.

 

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

При добыче нефти и газа нефтегазодобывающие компании используют, в том числе, насосно-компрессорные трубы (НКТ) и фонтанную арматуру (ФА). Указанное оборудование используется для комплектации подвески, необходимой для осуществления технологического процесса по добыче углеводородов. В процессе добычи нефтегазодобывающая компания обычно осуществляет различные операции со скважиной, в которую опускается подвеска. Среди таких операций - ремонт скважины, кислотная обработка, иные внутрискважинные работы.

В результате проводимых операций подвеска претерпевает несколько спускоподъемных операций (СПО) за отчетный период (год). В результате СПО часто происходит отбраковка и замена насосно-компрессорных труб (ремонт, частичная ликвидация подвески). В ходе ремонта НКТ часть трубы, как правило, отрезается и заменяется новой частью. НКТ работает в агрессивной среде, в связи с чем, любая маркировка со временем нарушается.

Данные обстоятельства приводят к практической невозможности индивидуализировать и инвентаризировать трубу, и как следствие, к необходимости выработки методики учета данных труб.  

Пунктом 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрено понятие инвентарного объекта основных средств. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Тем самым, с точки зрения ПБУ 6/01, инвентарным объектом основных средств, в который входит НКТ, изначально представляется только подвеска (сборно-разборная конструкция, состоящая из насосно-компрессорных труб определенного типоразмера и длины с различной датой приобретения, скрепленных между собой). Однако, такой объект в том виде, который изначально спускается в скважину, как правило, существует менее 12 месяцев, то есть не может рассматриваться как основное средство.

В свою очередь учет НКТ в качестве материалов, по следующим причинам:

- для НКТ (безотносительно подвески) выполняются критерии признания основных средств, поименованные в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

- с точки зрения ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы должны признаваться в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Поскольку трубы НКТ используются для получения доходов в течение периода, превышающего 12 месяцев, их единовременное списание будет искажать бухгалтерскую отчетность.

На основании изложенного выше возникает вопрос квалификации НКТ с целью представления в финансовой отчетности организации: в качестве основного средства или в качестве запасов.

 

ТОЛКУЕМЫЕ НОРМАТИВНЫЕ И ИНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, в редакции от 24.12.2010 №186н.

Пункт 4: Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пункт 6: Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Пункт 17: Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

Пункт 20: Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Пункт 21: Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пункт 22: Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пункт 23: В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, в редакции от 24.12.2010 №186н

Пункт 2: Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

МСФО (IAS 16) «Основные средства»

Параграф 6: Основные средства — это материальные активы, которые:

a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Параграф 9: Настоящий стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, то есть, что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.

Параграф 55: Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, в редакции от 24.12.2010 №186н

Пункт 10: Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н

Пункт 7: При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа

Утверждена Министерством топлива и энергетики 01.11.1994

Пункт 22: В инвентарную стоимость скважин не включается стоимость наземного (станков-качалок, фонтанной арматуры, вышек и др.) и подземного (насосно-компрессорных труб и штанг, электроцентробежных погружных насосов) оборудования, состав которого является самостоятельными объектами основных фондов.

Пункт 85: Насосно-компрессорные трубы и насосные штанги, предназначенные для использования при эксплуатации скважин в качестве оборудования по добыче нефти и газа, приобретаются за счет средств на капитальные вложения как оборудование, не требующее монтажа, и зачисляются установленным порядком (по учету капитальных вложений) в состав основных фондов независимо от того, спущены ли они в скважины или находятся на складе прокатно-ремонтного цеха эксплуатационного оборудования и центральном складе, управления (базы) производственного обслуживания и комплектации или материально-технического снабжения.

При этом новые насосно-компрессорные трубы и насосные штанги, находящиеся на центральном складе, до момента их отпуска в производство (включая и на склад цеха) числятся как запасные основные фонды, и амортизация по ним не начисляется (хранение на центральном складе новых насосно-компрессорных труб и насосных штанг должно быть обеспечено обособленно).

Насосно-компрессорные трубы и насосные штанги, находящиеся в работе (спущенные в скважины), а также бывшие в употреблении (независимо от места их хранения), учитываются как действующие основные фонды и амортизируются по установленным нормам.

Аналитический учет насосно-компрессорных труб и насосных штанг (в составе основных фондов) рекомендуется вести на групповых инвентарных карточках по их размерам (общими количествами) отдельно:

- по трубам и штангам, находящимся или бывшим в эксплуатации, по которым производится начисление амортизации (износа);

- по трубам и штангам новым, по которым амортизация не начисляется;

- по трубам и штангам, находящимся или бывшим в эксплуатации, по которым амортизация (износ) начислен в размере, равном их балансовой стоимости.

При ликвидации (списании из состава основных фондов) насосно-компрессорных труб и насосных штанг, бывших в работе, начисленный износ в части полного восстановления определяется по проценту их физического износа, указываемому в акте на ликвидацию основных фондов.

При проведении инвентаризации насосно-компрессорных труб и насосных штанг последние показывают в описях по каждой скважине в отдельности (на основании технической документации) и другим местам их хранения по размерам и длине того или иного размера труб и штанг.

Глубинные штанговые насосы в составе основных фондов не учитываются, и их стоимость не присоединяется к стоимости насосных штанг, спущенных в скважины (стоимость этих насосов списывается на затраты при спуске их в скважины).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, редакция от 08.11.2010

Пункт 3.2: При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Пункт 3.4: Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Пункт 3.5: Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

Пункт 3.7:  Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н, редакция от 24.12.2010

Пункт 2:  Для целей Методических указаний к бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются:

-        специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

-        специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций ...

Пункт 4: Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

 

РЕШЕНИЕ

I. Общие положения

1. Насосно-компрессорные трубы являются объектами, используемыми при добыче нефти и газа. Учет таких объектов зависит от специфики операций (п.2-7).

2. Насосно-компрессорные трубы, используемые организациями для добычи собственных нефти и газа, подлежат отражению в отчетности в составе внеоборотных активов и показываются по группе статей «Основные средства», либо по самостоятельной статье бухгалтерской отчетности.

3. Если организация осуществляет свою деятельность по операторскому договору на добычу (договор подряда и пр.) и осуществляет работы для Владельца лицензии (Заказчика), возможны два варианта договорных отношений Оператора и Владельца лицензии: НКТ являются собственностью Владельца лицензии и НКТ являются собственностью Оператора.

В случае если работы ведутся с использованием НКТ Владельца лицензии, такие НКТ учитываются у Владельца лицензии в составе внеоборотных активов и показываются в бухгалтерской отчетности по группе статей «Основные средства», а у Оператора не учитываются в составе активов в балансе (учитываются во внесистемном учете).

В случае если работы ведутся с использованием НКТ Оператора, НКТ учитываются у Оператора в составе внеоборотных активов и показываются в бухгалтерской отчетности по группе статей «Основные средства».

4. Если организация осуществляет свою деятельность по операторскому договору на строительство скважин (договор подряда и пр.) и осуществляет работы для Владельца лицензии (Заказчика), возможны четыре варианта договорных отношений:

- работы ведутся с использованием НКТ Оператора (Подрядчика), НКТ после строительства скважин принимаются на баланс Владельца лицензии в состав основных средств;

- работы ведутся с использованием НКТ Владельца лицензии (Заказчика), НКТ после строительства скважин остаются на балансе Владельца лицензии;

- работы ведутся с использованием НКТ Оператора (Подрядчика), при этом Оператор заключил договор с Владельцем лицензии на оказание операторских услуг по добыче с использованием НКТ Оператора;

- работы ведутся с использованием НКТ Владельца лицензии (Заказчика), при этом Оператор заключил договор с Владельцем лицензии на оказание операторских услуг по добыче с использованием НКТ Оператора; НКТ после окончания строительства скважин передаются на баланс Оператора (Подрядчика).

В первом случае Оператор учитывает НКТ в составе материально-производственных запасов (строительных материалов). После окончания строительства скважины Оператор включает НКТ в состав себестоимости подрядных работ, а Владелец лицензии приходует в состав основных средств.

Во втором случае Оператор учитывает НКТ за балансом, Владелец лицензии - в составе внеоборотных активов.

В третьем случае Оператор учитывает НКТ в составе внеоборотных активов, Владелец лицензии НКТ не учитывает.

В четвертом случае Владелец лицензии учитывает НКТ в составе товаров, после передачи Оператору - отражает реализацию НКТ. Оператор учитывает НКТ в составе основных средств.

5. Если организация ведёт ремонтные работы - капитальный ремонт скважин (КРС) по операторскому договору (договор подряда и пр.) и осуществляет работы для Владельца лицензии (Заказчика), возможны три варианта договорных отношений:

- работы ведутся с использованием НКТ Оператора (Подрядчика), НКТ после ремонта скважин остаются собственностью Оператора;

- работы ведутся с использованием НКТ Владельца лицензии (Заказчика), НКТ после строительства скважин остаются на балансе Владельца лицензии;

- работы ведутся с использованием НКТ Оператора (Подрядчика), после окончания работ НКТ передаются Владельцу лицензии (Заказчику), в том числе, в обмен на аналогичные НКТ Владельца лицензии (Заказчика).

В первом случае НКТ учитываются в составе внеоборотных активов у Оператора (Подрядчика).

Во втором случае НКТ учитываются в составе внеоборотных активов у Владельца лицензии (Заказчика) и учитываются за балансом у Оператора (Подрядчика);

В третьем случае Оператор (Заказчик) отражает реализацию НКТ, а Владелец лицензии осуществляет дальнейший учет НКТ в составе основных средств. В случае, когда соответствующие НКТ Владельца лицензии приняты Оператором вместо им использованных, происходит также реализация НКТ от Владельца лицензии Оператору с отражением таких НКТ у Оператора в составе внеоборотных активов.

6. Организация, которая совмещает деятельность по операторскому договору (договору подряда и пр.), а также деятельность на собственных месторождениях, должна показывать в бухгалтерской отчетности объекты НКТ обособленно в составе внеоборотных активов и в составе запасов, в соответствии с их назначением.

Исходя из изложенного, производственные службы такой организации должны присваивать признак вновь приобретаемым НКТ (собственные месторождения/месторождения сторонних организаций). В случае дальнейшего отпуска НКТ не в соответствии с их назначением, организация использует ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений», как изменение в результате появления новой информации (при этом в случае ошибочного определения признака исходя из информации, имеющейся на дату приобретения НКТ, необходимо использовать ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

7. В структуре нефтяных компаний могут находиться единые центры по обслуживанию НКТ (центральные трубные базы). Основные функции таких организаций состоят в приёмке, складировании, оперативном учете, сервисном обслуживании, ремонте НКТ и пр. Такая организация учитывает НКТ, принадлежащие третьим лицам, во внесистемном учете.

8. Зачастую Владельцы лицензии и Операторы находятся в составе единой консолидируемой группы организаций.

Объекты НКТ всех дочерних обществ в консолидируемой отчетности показываются в составе внеоборотных активов. В процессе консолидации необходимо делать консолидационную поправку по НКТ, учитываемым в составе запасов, в состав основных средств.

9. Подвеска для добычи нефти или для целей ремонта (сборно-разборная конструкция, состоящая из насосно-компрессорных труб определенного типоразмера и длины с различной датой приобретения, скрепленных между собой) обычно служит в неизменном виде менее 12 месяцев, поэтому не является отдельным самостоятельным объектом основных средств, и не выделяется в качестве отдельного объекта в  автоматизированной системе бухгалтерского учета (партионный метод). Детализация НКТ в разрезе мест нахождения (в том числе, по подвескам) осуществляется в оперативном учете. Оперативный количественный учет НКТ обычно осуществляется производственными подразделениями организаций обособленно. Организация при этом периодически производит сверку количественного учета НКТ в оперативном и бухгалтерском учете, а также учет результатов такой сверки.

В случае если в организации Подвеска для добычи полезных ископаемых (в том числе, для добычи газа) служит более 12 месяцев, Подвеска признается отдельным объектом как в бухгалтерском, так и в оперативном учете (метод учета «по подвеске»).

II. Объект учета НКТ

10. В целях бухгалтерского учета НКТ рекомендуется применять партионный метод.

11. При выборе организацией метода учета НКТ «по подвеске» данный учет осуществляется в общеустановленном порядке, с учетом каждой подвески в составе отдельного инвентарного объекта основных средств.

12. При ведении учета партионным методом отдельным объектом НКТ признаётся групповой объект в виде партии НКТ. Партией НКТ является совокупность труб одного сортамента и типоразмера, поступивших на склад в один момент времени, впоследствии использующиеся в составе различных подвесок на протяжении периода свыше 12 месяцев.

13. Партия НКТ после её принятия к учету в качестве отдельного объекта в автоматизированной системе бухгалтерского учета, как правило, не разделяется на части, за исключением случаев, предусмотренных настоящими методическими рекомендациями.

14. Учет НКТ до их передачи на действующее месторождение осуществляется на счете 07 «Оборудование к установке», либо счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Альтернативный вариант: на счете 01 «Основные средства» в составе основных средств в запасе.

15. В момент отпуска на действующее месторождение НКТ переводятся  на счет 01 «Основные средства». В случае передачи в эксплуатацию партии НКТ частями, все части партии НКТ, которые отпущены на месторождение, учитываются на счете 01 «Основные средства» в составе одного объекта.

16. Организациям целесообразно определить детализированный список объектов (фонтанная арматура, насосные штанги, патрубки и пр.), входящих в подвески, которые учитываются партионным методом.

III. Амортизация НКТ

17. Амортизация НКТ начисляется с месяца, следующего за отпуском НКТ на действующее месторождение. Расходы по амортизации НКТ относятся на месторождения (скважины) пропорционально среднедействующему фонду скважин или иным экономически обоснованным способом.

18. В случае если на балансе Оператора (Подрядчика) находится НКТ, установленная на месторождениях Владельца лицензии (Заказчика), а также используемая на собственных месторождениях Оператора (Подрядчика), допускается вести упрощенный аналитический учет НКТ с использованием партионного метода, с разделением амортизационных начислений пропорционально среднедействующему фонду скважин Оператора и Владельца лицензии.

19. Амортизация НКТ не приостанавливается, в том числе в случаях нахождения НКТ в пути, на месторождении, складе, а также в случае консервации скважин.

20. Амортизация НКТ прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости партии НКТ, либо отбраковки (иного выбытия) части партии (отдельных) НКТ.

IV. Выбытие НКТ и их инвентаризация

21. При отбраковке НКТ или ликвидации скважины вместе с НКТ целесообразно осуществлять списание НКТ из более раннего по сроку поступления объекта НКТ (партии). В случае реализации НКТ выбор объекта НКТ (партии) производится организацией самостоятельно, в зависимости от наличия возможности идентифицировать реализуемую (частично реализуемую) партию НКТ.

22. НКТ, установленные в скважину, участвуют в производственном процессе, при этом их пересчет во время инвентаризации практически невозможен. Отдельные объекты НКТ переданы в сторонние организации для проведения ремонта и сервисного обслуживания, а также могут находиться в пути. Исходя из изложенного:

а) При проведении инвентаризации НКТ, находящихся в скважинах, используются сведения, отраженные в паспорте скважины (длина подвески НКТ спущенной в скважину).

б) В отношении НКТ, переданных сторонним организациям, при инвентаризации используются документы на передачу НКТ в ремонт и на сервисное обслуживание.

в) В описях на НКТ, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные из документов на отгрузку НКТ: наименование объекта НКТ, количество и стоимость отгруженных НКТ, дата отгрузки.

г) Организации, оказывающие услуги ремонта и сервисного обслуживания при инвентаризации НКТ составляют отдельную опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие НКТ на ремонт и сервисное обслуживание.

д) Инвентаризация НКТ, которые находятся на складах организации, осуществляются в общеустановленном порядке.

 

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

На основе предыдущего анализа можно сделать вывод, что бизнес-процессы по НКТ в нефтяных компаниях могут быть построены различным образом. Также бухгалтерский учет НКТ зависит от структуры нефтяной компании, степени выделения различных процессов на отдельные юридические лица. При этом выше были рассмотрены основные варианты учета для различных бизнес-процессов и структур компаний. Оптимальное (минимальное) количество операций в бухгалтерском учете наблюдается в случае, если все НКТ учитываются у одного из обществ (Владельца лицензии, Оператора). В этом случае нет необходимости в постоянном отражении реализации НКТ от одной организации другой, отражении в бухгалтерском учете Владельца лицензии отдельных объектов НКТ по каждой передаче с баланса Оператора на баланс Владельца лицензии. В связи с тем, что место Оператора в структуре нефтяных компаний с точки зрения производственных процессов более тесно связано с НКТ, нежели, чем у Владельца лицензии, более логичным будет построение процесса бухгалтерского учета НКТ у Оператора. Результаты количественного оперативного учета НКТ также более доступны для Оператора, нежели, чем для Владельца лицензии. При совмещении Оператором функций строительства (генподряд) и добычи преимущество учета всех НКТ силами Оператора особенно выраженно.

п. 2 НКТ, приобретенные для целей добычи полезных ископаемых, удовлетворяет критериям признания основного средства согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Данный подход согласуется с МСФО, поскольку НКТ удовлетворяют определению основных средств, приведённому в параграфе 6 МСФО 16 «Основные средства».

п.9 В ходе спуско-подъемных операций происходит полная разборка подвески, изменение комплектации НКТ в составе подвесок; НКТ, по которым необходимо произвести дефектацию, отправляются в соответствующие подразделения или организации. В изначальном виде подвеска обычно выполняет свою функцию менее 12 месяцев.

Аналитический учет НКТ по местам нахождения в автоматизированной системе бухгалтерского учета затруднителен в связи с отдалённостью месторождений, а также практической невозможностью создания автоматизированных учетных систем на месторождениях. В связи с этим необходимо создание отдельной системы оперативного учета. Выделение аналитики по местам нахождения в автоматизированной системе бухгалтерского учета приведёт к необратимым расхождениям данных оперативного и бухгалтерского учета.

п. 10 В ПБУ 6/01 отсутствует ответ на вопрос, как применяется понятие инвентарного объекта основных средств для их дальнейшего бухгалтерского учета. Из абз. 2 п.6 ПБУ 6/01 следует, что объект основных средств и инвентарный объект основных средств – понятия различные, а один объект основных средств может состоять из нескольких инвентарных объектов. При рассмотрении критериев признания основных средств также используется понятие объекта основных средств, а не инвентарного объекта основных средств. Для оценки и для начисления амортизации достаточно использовать понятие объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Исходя из изложенного, партия НКТ может быть признана групповым объектом основных средств. Такой подход также полностью согласуется с Международными стандартами финансовой отчетности и отраслевыми рекомендациями Министерства топлива и энергетики от 01.11.1994, согласно которым НКТ являются отдельным объектом основных фондов и их учет осуществляется на групповых инвентарных карточках основных средств.

п. 11 Обоснование. НКТ до их отпуска в производство подвергаются доработке. При дальнейшем спуске в скважину происходит сборка (установка, монтаж в подвеску) НКТ. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета (Утверждён Приказом Минфина РФ №94Н от 31.10.2000 N 94н в редакции от 08.11.2010) сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов. Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

Выбор одного из этих счетов не является существенным с точки зрения понимания пользователями бухгалтерской отчетности показателей отчетности. Таким образом, возможно применение любого из этих двух счетов.

Поскольку до отпуска в производство НКТ не находятся в состоянии и местоположении, пригодном для использования, их учет на счете 01 «Основные средства», а также начисление амортизации не рекомендуется.

Согласно параграфу 55 МСФО 16 «Основные средства» амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. При этом понятию основных средств в МСФО соответствуют объекты, независимо от их стадии готовности и местоположения. Согласно пункту 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом в состав основных средств, которые согласно РСБУ учитываются на счете 01, не принимаются объекты, по которым ни местоположение ни стадия готовности не позволяют их использовать в соответствии с намерениями руководства. Такие объекты рекомендуется учитывать на счетах 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

п. 13 Между датами отпуска НКТ со склада и датами установки НКТ в скважины имеется короткий промежуток времени, при этом целесообразно принимать НКТ в состав объектов, учитываемых на счете 01 «Основные средства» в момент их отпуска на месторождения, так как своевременно отслеживать дальнейшее распределение НКТ на конкретные скважины, в которые они устанавливаются, практически невозможно. Иными словами, с момента отпуска в производство считается выполненным критерий нахождения НКТ в месте и состоянии, пригодном для использования.

п. 14 и 15. В автоматизированной системе бухгалтерского учета зачастую проблематично вести количественно-суммовой учет НКТ в разрезе каждого месторождения/иного места хранения/материально ответственного лица.

В связи с изложенным допускается в автоматизированной системе бухгалтерского учета вести количественно-суммовой учет НКТ, а в системе складского учета (на местах хранения, месторождениях) вести количественный учет НКТ. В этом случае амортизация НКТ может относиться на месторождения (скважины) пропорционально среднедействующему фонду скважин или иным экономически обоснованным способом.

п.16. Согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Согласно п. 85 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа, утвержденной Министерством топлива и энергетики 01.11.1994, амотизация не начисляется по вновь приобретенным НКТ, до момента их отпуска в производство, какие-либо нормы о необходимости приостановления амортизации отсутствуют.

В случае консервации скважины НКТ, находящиеся в скважине согласно действующим нормам относительно технологии консервации, продолжают частично выполнять свою функцию. В частности, происходит замер необходимых параметров скважины и пр.

п. 17. Согласно п. 22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Исходя из изложенного, амортизация НКТ прекращается в доле списания (отбраковки) НКТ, а также в доле НКТ, остающихся в скважине в момент её ликвидации. Также амортизация прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта НКТ (партии).

п. 18. В случае отбраковки НКТ, а также в случае ликвидации скважины вместе с НКТ, организация должна определить из какого объекта НКТ необходимо произвести его частичную ликвидацию. При этом у организации зачастую будет несколько объектов НКТ одного типоразмера. В условиях практической невозможности определить точное соответствие какой-либо партии (невозможность нанесения маркировки и иной индивидуализации), целесообразно осуществлять выбытие более старой партии (вероятность выбытия НКТ из более ранней партии выше, чем из последующих).