|
№ п/п
|
Пункт (абзац, раздел)
|
Имеющаяся редакция
|
Предлагаемая редакция
|
Обоснование и комментарии
|
Результат обсуждения
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
|
Название
|
«Дебиторская и кредиторская задолженности»
(включая долговые затраты)
|
«Учет долговых инструментов и долговых затрат»
|
Предлагается изменить название стандарта
|
Учесть в пояснительной записке к проекту в качестве рекомендаций по названию ФСБУ, сохранив рабочее наименование в соответствии с программой разработки ФСБУ на 2016-2018 гг.
|
|
П. 3 (раздел I)
|
3. Примерами долговых инструментов являются:
а) дебиторская и кредиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (приобретением товаров, работ, услуг), за исключением авансов выданных (полученных);
|
3. Примерами долговых инструментов являются:
а) дебиторская и кредиторская задолженность, возникшая в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (приобретением товаров, работ, услуг), за исключением авансов выданных (полученных);
|
Слово «реализацией» заменить на «продажей»
|
Учтено.
|
|
П. 5 (раздел I)
|
5. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
а) денежных эквивалентов;
б) долевых инструментов (акций, вкладов, паев, долей участия в уставных (складочных) капиталах организаций);
в) производных финансовых инструментов;
г) прав и обязательств, возникающих у организации по вознаграждениям работников;
д) дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей по расчетам с бюджетом по налогам и сборам;
е) прав и обязательств, возникающих у сторон договоров по приобретению (продаже) продукции, товаров, работ, услуг в связи авансами и другими видами предоплат.
|
5. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
а) денежных эквивалентов;
б) долевых инструментов (акций, вкладов, паев, долей участия в уставных (складочных) капиталах организаций);
в) производных финансовых инструментов;
г) прав и обязательств, возникающих у организации по вознаграждениям работников;
д) дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей по расчетам с бюджетом по налогам и сборам;
е) прав и обязательств, возникающих у сторон договоров по приобретению (продаже) продукции, товаров, работ, услуг в связи авансами и другими видами предоплат;
ж) обязательств, подлежащих погашению неденежными средствами.
|
Дополнить оплатой обязательства неденежными средствами
|
Учтено.
|
|
4.
|
П. 6 (раздел I)
|
6. В случае если международные стандарты финансовой отчетности предусматривают учет долговых инструментов по справедливой стоимости, организация может учитывать такие долговые инструменты в соответствии с указанными стандартами.
|
исключить
|
Указанная возможность предусмотрена ПБУ 1/2008
|
Учтено.
|
|
5.
|
П. 7 (раздел I)
|
7. В настоящем Стандарте используются термины в следующих значениях:
Долговые затраты – процентные и другие затраты, обусловленные возникновением, наличием и погашением долговых обязательств организации.
Квалифицируемый актив – актив, обязательно требующий значительного времени для приведения его в то место и в то состояние, в которых организация намерена его использовать или продать. При этом под значительным временем понимается период, превышающий один год или установленный организацией меньший срок.
Нарицательная стоимость долгового инструмента – сумма нарицательных величин всех денежных выплат, подлежащих уплате (получению) организацией по этому инструменту в будущем, включая выплаты при погашении этого инструмента.
Приведенная стоимость долгового инструмента – определяемая в соответствии с настоящим Стандартом стоимость, равная результату дисконтирования нарицательной стоимости долгового инструмента с применением эффективной процентной ставки.
Эффективная процентная ставка – определенная при признании долгового инструмента процентная ставка, при применении которой дисконтированная нарицательная стоимость долгового инструмента равна его приведенной стоимости.
|
|
Понятие «Приведенная стоимость» не соответствует раскрытию в пунктах 12-18.
Дополнить понятиями
- торговая дебиторская задолженность (п.40)
- торговая кредиторская задолженность (п.40)
- дефолт (п. 43, 44)
- фонд погашения (п.44).
|
Учтено в части исключения из текста Стандарта терминов «торговая дебиторская задолженность»,
«торговая кредиторская задолженность», « дефолт», «фонд погашения».
Несоответствий между определением понятия «Приведенная стоимость» и порядком ее расчета в отмеченных пунктах не выявлено.
|
|
6.
|
П. 12-18 (раздел III)
|
|
|
По пунктам 12-18 считаем необходимым в приложении к стандарту привести примеры расчета приведенной стоимости долговых инструментов
|
Учтено путем дополнения Стандарта приложением с формулами расчетов.
|
|
7.
|
П.12 (раздел III)
|
12. Приведенная стоимость дебиторской задолженности покупателя по оплате проданных ему организацией продукции, товаров, работ, услуг определяется в момент признания как сумма, которая взималась бы организацией с покупателя за соответствующий предмет продажи на условиях отсутствия отсрочки (рассрочки) платежей, за вычетом уже фактически полученных от покупателя сумм.
|
12. Приведенная стоимость дебиторской задолженности покупателя по оплате проданных ему организацией товаров, работ, услуг определяется в момент признания как сумма, которая взималась бы организацией с покупателя за соответствующий предмет продажи на условиях отсутствия отсрочки (рассрочки) платежей, за вычетом уже фактически полученных от покупателя сумм.
|
Исключить слово «продукции», приведя в соответствие с п.3 а)
При применении данного пункта непонятен порядок признания выручки и расчета НДС. Если к учету принимается дебиторская задолженность по приведенной стоимости, то возникает разрыв с базой для начисления НДС.
Каким образом возможно применение данного пункта в условиях государственного регулирования тарифов?
|
Учтено частично путем добавления термина «продукции» в пп.б) п.2 (бывш.пп.а) п.3) в целях согласования с п.12.
Вопросы базы для расчета НДС и тарифного регулирования не являются предметом Стандарта.
|
|
8.
|
П.13 (раздел III)
|
13. Приведенная стоимость кредиторской задолженности организации перед поставщиками по оплате приобретения запасов, основных средств, нематериальных и других активов определяется в момент признания как сумма, которая была бы уплачена организацией за соответствующие активы на условиях отсутствия отсрочки (рассрочки) платежей, за вычетом уже фактически уплаченных организацией сумм.
|
13. Приведенная стоимость кредиторской задолженности организации перед поставщиками по оплате приобретения товаров, работ, услуг определяется в момент признания как сумма, которая была бы уплачена организацией за соответствующие активы на условиях отсутствия отсрочки (рассрочки) платежей, за вычетом уже фактически уплаченных организацией сумм.
|
Терминологию необходимо привести в соответствие с п.3 а)
|
Учтено.
|
|
9.
|
П. 14 (раздел III)
|
14. Приведенная стоимость дебиторской задолженности лизингодателя или кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам определяется в момент признания как цена приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика для лизингополучателя за вычетом уже фактически уплаченных лизингополучателем лизингодателю сумм.
|
|
Следует уточнить с учетом наличия договора сублизинга
|
Договора сублизинга по ГК быть не может, так как любая субаренда по определению не является лизингом.
|
|
10.
|
П. 15 (раздел III)
|
15. Приведенная стоимость кредиторской задолженности по полученному организацией займу или кредиту определяется в момент признания как фактически полученная в долг денежная сумма после вычета всех уплаченных организацией банковских комиссий и других связанных с ее получением затрат организации.
|
15. Приведенная стоимость кредиторской задолженности по полученному организацией займу или кредиту определяется в момент признания как фактически полученная в долг денежная сумма после вычета всех уплаченных организацией банковских комиссий и других существенных затрат связанных с ее получением организации.
|
|
Понятие существенности применимо к большинству положений Стандарта, и упоминать его в каждом случае неуместно.
|
|
11.
|
П. 19 (раздел III)
|
19. Приведенная первоначальная стоимость долговых инструментов, не указанных непосредственно в пунктах 12 – 18 настоящего Стандарта, определяется применительно к указанным пунктам исходя из аналогии.
|
19. Приведенная первоначальная стоимость долговых инструментов, не указанных непосредственно в пунктах 12 – 18 настоящего Стандарта, определяется в соответствии с указанными пунктами исходя из аналогии.
|
|
Имеющаяся формулировка более точно отражает сущность нормы.
|
|
12.
|
П. 27 (раздел IV)
|
27. Проценты по долговому инструменту начисляются по эффективной процентной ставке.
В случае определения приведенной стоимости долгового инструмента в соответствии с пунктами 12 – 19 настоящего Стандарта эффективная процентная ставка рассчитывается исходя из соотношения этой стоимости с нарицательной стоимостью долгового инструмента с учетом сроков денежных выплат по нему на основе формул, приведенных в приложении к настоящему Стандарту. В случае определения приведенной стоимости долгового инструмента в соответствии с пунктом 20 настоящего Стандарта эффективной процентной ставкой считается ставка, примененная при определении этой стоимости.
Эффективная процентная ставка после признания долгового инструмента не изменяется, за исключением случаев изменения сторонами договора условий выплат по долговому инструменту.
|
|
Не ясен механизм расчета эффективной процентной ставки в контексте п.12
|
Учтено путем дополнения Стандарта приложением с формулами расчетов процентной ставки.
|
|
13.
|
П. 28-29 (раздел IV)
|
28. Долговые активы, за исключением признанных по нарицательной стоимости, оцениваются на каждую отчетную дату по приведенной стоимости, уменьшенной на сумму обесценения, признанного в соответствии с пунктом 29 настоящего Стандарта.
Долговые активы, признанные по нарицательной стоимости, оцениваются на каждую отчетную дату по нарицательной стоимости, уменьшенной на сумму обесценения, признанного в соответствии с пунктом 29 настоящего Стандарта.
29. Организация проверяет долговые активы на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
Настоящий пункт может не применяться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
|
28. Организация проверяет долговые активы на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
Настоящий пункт может не применяться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
29. Долговые активы, за исключением признанных по нарицательной стоимости, оцениваются на каждую отчетную дату по приведенной стоимости, уменьшенной на сумму обесценения.
Долговые активы, признанные по нарицательной стоимости, оцениваются на каждую отчетную дату по нарицательной стоимости, уменьшенной на сумму обесценения.
|
Предлагается пункты 28 и 29 поменять местами
|
Учтено.
|
|
14.
|
П. 35 (раздел VI)
|
- Прекращение признания долгового актива или его части наступает в случае:
а) истечения срока реализации соответствующих прав;
б) передачи договорных прав на получение денежных средств от долгового актива;
в) сохранения договорных прав на получение денежных средств от долгового актива, но принятия договорного обязательства выплатить эти денежные средства третьей стороне.
|
35. Прекращение признания долгового актива или его части наступает в случае:
а) погашения;
б) истечения срока реализации соответствующих прав;
в) передачи договорных прав на получение денежных средств от долгового актива;
г) сохранения договорных прав на получение денежных средств от долгового актива, но принятия договорного обязательства выплатить эти денежные средства третьей стороне.
|
В целях приведения к единообразию с п. 38.
Кроме того, требуется уточнить, что имеется в виду под пунктом в), не понятен механизм взаимодействия сторон в рамках данной операции, привести соответствующий пример.
|
Учтено.
Пункт изложен в новой редакции.
|
|
15.
|
П. 36 (раздел VI)
|
36. При передаче долгового актива, организация должна определить произошла ли передача всех существенных рисков и выгод владения данным активом. При условии передачи всех существенных рисков и выгод владения признание долгового актива прекращается. Если риски и выгоды не были переданы, организация должна оценить передала ли она контроль над данным активом. При условии передачи рисков, выгод и контроля, признание долгового актива прекращается.
В случае передачи актива без передачи контроля над ним, такая операция отражается как заем.
|
|
Для понимания пункта требуется привести пример передачи долгового актива без передачи контроля над ним.
|
Учтено путем исключения пункта с учетом изменения редакции предыдущего пункта.
|
|
16.
|
П. 40 (раздел VII)
|
40. В бухгалтерском балансе с учетом существенности отражается:
а) торговая и прочая дебиторская задолженность;
б) долговые активы;
в) торговая и прочая кредиторская задолженность;
г) привлеченные займы, кредиты и прочие долговые обязательства.
|
40. В бухгалтерском балансе с учетом существенности отражается:
а) торговая и прочая дебиторская задолженность;
б) долговые активы, за исключением указанных в п. а) настоящего пункта;
в) торговая и прочая кредиторская задолженность;
г) привлеченные займы, кредиты и прочие долговые обязательства.
|
Требуется раскрыть понятия «торговая и прочая дебиторская задолженность», «торговая и прочая кредиторская задолженность» с учетом того, что ранее по тексту данные понятия не встречаются. Кроме того, в соответствии с п. 1 понятие «долговой актив» включает, в том числе и дебиторскую и кредиторскую задолженность.
|
Учтено.
Пункт изложен в новой редакции.
|
|
17.
|
П. 41(раздел VII)
|
41. Организация должна раскрыть в бухгалтерском балансе или в пояснениях более подробную разбивку представленных статей с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия. Подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
а) торговая и прочая дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, суммы резерва на обесценение;
б) анализ долговых обязательств по срокам погашения, который показывает договорные сроки погашения, оставшиеся на конец отчетного периода.
|
41. Организация должна раскрыть в бухгалтерском балансе или в пояснениях более подробную разбивку представленных статей с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия. Подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
а) торговая и прочая дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, суммы резерва на обесценение, с распределением на долгосрочную и краткосрочную исходя из оставшихся по состоянию на отчетную дату сроков погашения;
б) анализ долговых обязательств по срокам погашения, который показывает договорные сроки погашения, оставшиеся на конец отчетного периода.
|
Информация о сумме дебиторской задолженности в разрезе сроков погашения дебиторской задолженности используется при определении ликвидности активов компании.
|
Учтено в новой редакции подпунктов а) и б) пункта 42
|
|
18.
|
П. 42 (раздел VII)
|
42. Организация должна раскрывать балансовую стоимость долговых активов, которые оно передало в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, и сроки и условия такого залога.
|
|
Для понимания пункта требуется привести пример
|
Учтено частично в новой редакции подпункта д) п.42
|
|
19.
|
П. 43 (раздел VII)
|
43. В случае, когда организация является держателем обеспечения (представленного долговыми или прочими активами) и имеет разрешение собственника обеспечения реализовать или перезаложить это обеспечение в случае отсутствия дефолта, она должна раскрыть:
а) справедливую стоимость удерживаемого обеспечения;
б) справедливую стоимость реализованного или перезаложенного обеспечения, а также наличие у предприятия обязательства по его возврату; и
в) сроки и условия, связанные с использованием этого обеспечения организацией.
|
|
Требуется раскрыть понятие «дефолт», понятие «справедливая стоимость», т.к. ранее по тексту не применяются. Также требуется уточнить ситуацию, которая имеется в виду, привести соответствующий пример.
|
Учтено путем исключения пункта
|
|
20.
|
П. 44 (раздел VII)
|
44. В отношении задолженности по привлеченному финансированию (в т.ч. займы и кредиты, а также все прочие долговые обязательства, которые не являются краткосрочной кредиторской задолженностью по торговым операциям со стандартными условиями отсрочки платежа), на конец отчетного периода организация должна раскрыть:
а) информацию о любом факте дефолта в течение периода в отношении основной суммы, процентов, фонда погашения или условий погашения такой задолженности;
б) балансовую стоимость просроченной задолженности по привлеченному финансированию на конец отчетного периода; и
в) был ли возмещен ущерб, возникший в связи с неисполнением обязательств, или были ли пересмотрены условия задолженности по привлеченному финансированию до даты утверждения финансовой отчетности.
|
|
Требуется раскрыть понятие «фонд погашения»
|
Учтено.
Термин из текста исключен
|
|
21.
|
П. 45 (раздел VII)
|
45. Если в течение периода имели место нарушения договорных условий (условий кредитного соглашения), отличные от описанных в пункте 44, предприятие должно раскрыть в отношении таких нарушений информацию, которая требуется к раскрытию в соответствии с предыдущим пунктом, если эти нарушения позволяют кредитору требовать ускоренного возврата средств (за исключением случаев, когда ущерб, возникший в связи с нарушениями условий, был возмещен или условия финансирования были пересмотрены на конец отчетного периода или более раннюю дату).
|
|
Имеется противоречие с п. 44, т.к. по п. 45 требуется раскрыть информацию по п. 44, если в течения периода имели место нарушения, отличные от описанных в п. 44. Требуется уточнить список информации к раскрытию с учетом содержания п. 45.
|
Учтено.
П.43 изложен в новой редакции.
|
|
22.
|
П. 46 (раздел VII)
|
46. В отчете о финансовых результатах или в пояснениях с учетом существенности отражаются:
а) процентные доходы
б) процентные расходы
в) убытки от обесценения долговых активов
г) прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания долговых инструментов
д) чистые прибыли или чистые убытки от долговых активов
е) чистые прибыли или чистые убытки от долговых обязательств
|
|
По пп. д) и е) требуется уточнить порядок определения показателей «чистые прибыли или чистые убытки от долговых активов» и «чистые прибыли или чистые убытки от долговых обязательств».
|
Учтено.
Подпункты г), д) п.44 изложены в новой редакции.
|
