Предложения к проекту ФСБУ «Основные средства» Центральный Банк РФ к заседанию 26.08.2016

Сравнительный анализ

Проекта Федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» (далее – проект ФСБУ) и

Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства») (далее – МСФО (IAS) 16)

№ пп

Проект ФСБУ

МСФО (IAS) 16

Комментарии

1

П 1. Настоящий Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организаций.

Согласно пункту 1. МСФО (IAS)16 Целью настоящего стандарта является определение порядка учета основных средств, с тем чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях организации в основные средства и об изменениях в таких инвестициях. Основными вопросами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

2

П. 2 Настоящий Стандарт не применяется организациями государственного сектора.

Некоммерческие организации применяют настоящий Стандарт с учетом особенностей, обусловленных спецификой их деятельности

Данная норма в МСФО (IAS) 16 отсутствует.

3

П. 3 Основными средствами являются активы, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

а)       актив имеет материально-вещественную форму;

б)       актив предназначен для использования в ходе обычной деятельности организации при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование (кроме недвижимости), для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности организации, либо для использования в целях деятельности некоммерческой организации или в не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации;

в)       актив предназначен для использования организацией в течение периода свыше 12 месяцев или свыше обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (далее – продолжительный период).

Актив, характеризующийся совокупностью указанных в настоящем пункте признаков, считается основным средством вне зависимости от того, является ли он завершенным готовым к использованию объектом, или находится в незавершённом состоянии на любой стадии создания (строительства, сооружения, изготовления).

Согласно пункту 6 МСФО (IAS)16 Основные средства - материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; и

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

Согласно пункту 7 МСФО (IAS)16 первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:

(a) признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и

(b) первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Пункт 3 считаем целесообразным дополнить абзацами следующего содержания:

«- признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

-  первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.»

Поскольку представленный проект ФСБУ не распространяется на инвестиционную недвижимость предлагаем включить порядок учета инвестиционной недвижимости отдельным разделом в рассматриваемый проект ФСБУ либо представить в Минфин России предложение о необходимости разработки отдельного Федерального стандарта по учету инвестиционной недвижимости.

4

П. 4 Арендованные основные средства учитываются в порядке, предусмотренном настоящим Стандартом, с учетом особенностей, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету аренды.

4 Другие стандарты могут требовать признания того или иного объекта основных средств на основе подхода, отличного от предусмотренного МСФО (IAS)16 Например, МСФО (IAS) 17 "Аренда" требует от организации применять в качестве критерия признания арендованного объекта в составе основных средств передачу рисков и выгод. Однако в подобных случаях остальные аспекты порядка учета основных средств, включая амортизацию, определяются требованиями настоящего стандарта.

Согласно пункту 4 проекта ФСБУ  арендованные основные средства учитываются в порядке, предусмотренном настоящим Стандартом, с учетом особенностей, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету аренды.

Согласно пункту 4 МСФО (IAS) 16  МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует от организации применять в качестве критерия признания арендованного объекта в составе основных средств передачу рисков и выгод.

Считаем целесообразным в пункте 4 проекта ФСБУ использовать формулировку пункта 4 МСФО (IAS) 16.

5

П. 5 Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а)       животных и растений (за исключением плодоносящих растений), используемых для получения сельскохозяйственной продукции (далее – биологические активы);

б)       недвижимости, которая находится во владении организации с целью получения арендных платежей или прироста ее стоимости, или и того, и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях, а также не для продажи в ходе обычной деятельности (далее – инвестиционная недвижимость);

в)       объектов концессионных соглашений;

г)       основных средств и других внеоборотных активов, назначение которых изменилось таким образом, что их балансовая стоимость будет возмещена посредством продажи, а не посредством использования в ходе обычной деятельности организации, (далее – бывшие внеоборотные активы к продаже) при одновременном выполнении следующих условий:

–   актив доступен для немедленной продажи в его текущем состоянии;

–   условия продажи актива не отличаются от обычных условий продажи аналогичных активов;

–   продажа актива высоко вероятна.

5 Настоящий стандарт не применяется к:

(a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

(b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство");

(c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых"); или

(d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Тем не менее настоящий стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для разработки или поддержания в рабочем состоянии активов, описанных в подпунктах подпунктах (b) - (d).

Термин: «биологические активы» привести в соответствие с МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство" п. 5 Биологический актив - живущее животное или растение.

Также необходимо обратить внимание, что термин «бывшие внеоборотные активы» в МСФО не применяется.

6

1. В настоящем Стандарте используются термины в следующих значениях:

Актив – ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, способный приносить организации экономические выгоды в будущем (либо использоваться в целях деятельности некоммерческой организации).

Балансовая стоимость основного средства – себестоимость основного средства (в том числе переоцененная) за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.

Группа основных средств – совокупность однородных основных средств, выделенная для целей бухгалтерского учета исходя из характера их использования в деятельности организации. К группам основных средств, в частности, могут относиться: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, компьютеры, офисная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, земельные участки, водные и иные объекты природных ресурсов.

Неамортизируемая величина – расчетная сумма, которую организация получила бы от выбытия основного средства (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы основное средство уже достигло конца срока амортизации и состояния, характерного для конца срока амортизации.

Себестоимость основных средств – определяемая в соответствии с настоящим Стандартом сумма фактических затрат, понесенных с целью извлечения экономических выгод от основных средств. Себестоимость основных средств может переоцениваться в соответствии с настоящим Стандартом.

Срок амортизации – период времени, в течение которого ожидается, что основное средство будет приносить организации экономические выгоды (использоваться в целях деятельности некоммерческой организации или в не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации) либо объем продукции (работ), ожидаемый организацией к получению от использования основного средства.

Существенность – характеристика формируемой в бухгалтерском учете информации, означающая, что от ее наличия, отсутствия или способа отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации зависят решения пользователей этой отчетности.

Чистая стоимость продажи – стоимость, по которой организация способна продать актив за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для разборки объектов, извлечения ценностей, подготовки к продаже.

Согласно пункту 6 МСФО (IAS) 16:

Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его обесценения.

Ликвидационная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования.

Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании

Амортизируемая величина - первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Амортизация (основного средства) - систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования.

Стоимость, специфичная для организации - приведенная стоимость денежных потоков, которые организация ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении обязательства.

Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

Возмещаемая сумма - большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу или ценности его использования.

Осуществление переоценки суммы фактических затрат понесенных с целью извлечения экономических выгод от основных средств некорректно.

Определение термина «существенность», данное в пункте 6 проекта ФСБУ не в полной мере соответствует определению термина «существенность» в МСФО. Согласно пункту 24 МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»  МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» определяют информацию как существенную, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

Считаем необходимым уточнить значение термина «существенность» в пункте 6 проекта ФСБУ.

Термины МСФО (IAS) 16, которые не применены в проекте ФСБУ: «первоначальная стоимость», «амортизируемая величина», «амортизация (основного средства)», «стоимость, специфичная для организации», «справедливая стоимость», «убыток от обесценения», «возмещаемая сумма».

Считаем целесообразным в федеральном стандарте использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 16.

7

П. 7  Организация вправе не применять настоящий Стандарт в отношении основных средств, стоимость которых по отдельности и в совокупности группы основных средств несущественна для оценки финансового положения организации, при условии, что организация признает затраты, связанные с такими основными средствами, расходами по обычной деятельности периода, в котором такие затраты были понесены, и раскрывает данный факт в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно пункту 6 МСФО (IAS) 16  стандарт не определяет единицу измерения для целей признания, т.е. что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится организация, требуется суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.

Пунктом 7 проекта ФСБУ предусмотрено, что организация вправе не применять настоящий Стандарт в отношении основных средств, стоимость которых по отдельности и в совокупности группы основных средств несущественна для оценки финансового положения организации, при условии, что организация признает затраты, связанные с такими основными средствами, расходами по обычной деятельности периода, в котором такие затраты были понесены, и раскрывает данный факт в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вместе с тем в МСФО (IAS)16 стоимостной критерий  для признания активов в качестве основного средства отсутствует.

8

 П. 8 основное средство признается в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим основным средством затраты. При этом под затратами понимается выбытие активов организации, возникновение у нее обязательств или выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.). В целях настоящего Стандарта к затратам организации в форме выпуска ею собственных долевых инструментов также приравнивается получение некоммерческой организацией имущества в качестве целевого финансирования, а также безвозмездное получение коммерческой организацией имущества от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), вне зависимости от изменений при этом ее уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда.

Пункт 8 проекта ФСБУ о том, что основное средство признается в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим основным средством затраты противоречит основным требованиям МСФО, в соответствии с которым актив признается в тот момент, когда организации перешли все риски и выгоды, связанные с владением данным активом.

Считаем целесообразным привести содержание данного пункта в соответствие с требованиями МСФО.

9

П. 9   основное средство признается в качестве актива при одновременном соблюдении следующих условий:

а)       существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение экономических выгод в будущем (либо существует высокая вероятность, что понесенные затраты будут способствовать целям деятельности некоммерческой организации или не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации) в течение продолжительного периода;

б)       себестоимость основного средства или другая заменяющая ее величина может быть надежно определена

Согласно пункту 7 МСФО (IAS)16 первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:

(a) признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и

(b) первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Необходимо отметить, что термины «продолжительный период», «непродолжительный период» в МСФО (IAS) 16 не применяются.

10

П. 10 Объектом учета основных средств является существенная часть стоимости основных средств, в отношении которой может быть определен самостоятельный продолжительный период поступления будущих экономических выгод в организацию. Объект учета основных средств определяется вне зависимости от возможности его физического обособления от других объектов.

Объектами учета основных средств, в частности, могут быть:

а)       физически обособленные объекты;

б)       запчасти и другие элементы физически обособленных объектов, подлежащие замене через продолжительные периоды;

в)       проводимые через продолжительные периоды плановые ремонты;

г)       проводимые через продолжительные периоды техосмотры и техобслуживания;

д)       иные объекты.

В целях проведения инвентаризации основных средств организация может компоновать (объединять или разделять) объекты учета основных средств в инвентарные единицы – обособленные объекты имущества, удобные для проверки их физического наличия.

В соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS)16 такие статьи, как запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование признаются в отчетности в соответствии с настоящим МСФО, если они отвечают определению основных средств. В противном случае такие статьи классифицируются как запасы

Согласно пункту 9  МСФО (IAS)16 настоящий стандарт не определяет единицу измерения для целей признания, т.е. что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится организация, требуется суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.

13 Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены. Например, печь может требовать смены футеровки по истечении установленного количества часов использования, а внутреннее оснащение самолета, например сиденья или бортовая кухня, может подлежать неоднократной замене в течение срока службы фюзеляжа. Объекты основных средств также могут приобретаться для целей периодической замены, осуществляемой с меньшей регулярностью, например для замены внутренних перегородок в здании, или для того, чтобы произвести однократную замену. Согласно принципу признания, изложенному в пункте 7, организация включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент их возникновения, если удовлетворяются критерии признания. При этом балансовая стоимость заменяемых частей списывается в соответствии с положениями настоящего стандарта о прекращении признания (см. пункты 67 - 72).

14 Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, самолета) может быть проведение регулярных масштабных технических осмотров на предмет наличия дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта. При выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве затрат на замену, если удовлетворяются критерии признания. Оставшаяся в балансовой стоимости сумма ранее признанных затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей, имеющих физическую форму) подлежит прекращению признания. Это происходит вне зависимости от того, выделялись или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в рамках операции по приобретению или строительству данного объекта. При необходимости расчетная стоимость будущего аналогичного технического осмотра может быть использована в качестве показателя стоимости существующего компонента технического осмотра, в которой он был включен в балансовую стоимость соответствующего объекта в момент его приобретения или строительства

Необходимо отметить, что термины «продолжительный период», «непродолжительный период» в МСФО (IAS) 16 не применяются.

Подпунктом б) пункта 10 проекта ФСБУ предусмотрено, что объектами учета основных средств, в частности, могут быть запчасти и другие элементы физически обособленных объектов, подлежащие замене через продолжительные периоды. Применение термина «продолжительные периоды» в данном случае не соответствует пункту 13 МСФО (IAS) 16, в соответствии с которым замена запчастей производится по истечении установленного количества часов использования, а также при соблюдении критерия признания в качестве объекта основных средств. В соответствии с изложенным, считаем необходимым в данный подпункт внести соответствующие изменения.

В проекте ФСБУ необходимо дать определение термина «планового ремонта», затраты на проведение которого подлежат включение в стоимость основного средства в соответствии с требованиями МСФО  (IAS) 16.

В подпункте г) пункта 10 МСФО (IAS) 16 слова «техосмотры» и «техобслуживания» необходимо заменить словами «технические осмотры» и «техническое обслуживание» соответственно.

Также считаем  необходимым уточнить порядок включения в стоимость объекта основных средств затраты по проводимым техническим осмотрам и техническому обслуживанию в соответствии с требованиями пункта 14 МСФО (IAS) 16.

Технология проведения  инвентаризации не является предметом настоящего  Федерального стандарта, и должна определяться организацией самостоятельно, утверждаться в стандартах экономического субъекта или других внутренних документах.

11

П. 11 некоммерческие организации при признании основного средства, приобретенного за счет целевых средств, формируют фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, который впоследствии уменьшается путем начисления амортизации.

При признании основного средства, приобретаемого за счет приносящей доход деятельности, некоммерческие организации учитывают такое основное средство, его амортизацию и иные связанные с ним события в порядке, применяемом коммерческими организациями.

12

П. 12 основные средства признаются по себестоимости. В себестоимость основных средств включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств).

В соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS)16

Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

(a) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок;

(b) все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации;

(c) первоначальную расчетную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление занимаемого им участка, в отношении которых организация принимает на себя обязанность либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода для целей, отличных от производства запасов в течение этого периода.

В соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS)16 Организация должна оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.

В пункте 12 проекта ФСБУ вместо термина «себестоимость» рекомендуем применить термин «первоначальная стоимость» в соответствии с терминологией, примененной в пункте 16 МСФО (IAS) 16.

Считаем целесообразным в федеральном стандарте использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 16.

13

П. 13   Приобретением основных средств считается приобретение у других лиц имущества, представляющего собой, в частности:

а)       объекты, готовые к использованию в качестве основных средств;

б)       объекты, требующие монтажа, достройки, доработки, дооборудования для их использования в качестве основных средств;

в) сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимых для создания и улучшения основных средств

В соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS)16

Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

(a) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок;

(b) все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации;

(c) первоначальную расчетную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление занимаемого им участка, в отношении которых организация принимает на себя обязанность либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода для целей, отличных от производства запасов в течение этого периода.

В соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS)16 Организация должна оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.

В МСФО (IAS) 16 термин «улучшение основных средств»  не применяется, в проекте ФСБУ значение данного термина не раскрыто. В связи и изложенным,  считаем целесообразным в абзаце в) пункта 13 слово «улучшению» заменить словами «модернизации и реконструкции»

14

П. 14 К созданию и улучшению основных средств относится, в частности:

а) строительство, сооружение, изготовление основных средств;

б) подготовка территории под строительство основных средств, включая снос расположенных на ней сооружений (за исключением сноса объектов, признававшихся ранее активами организации);

в) подготовка необходимой рабочей и технической документации (архитектурных проектов, технических заключений, разрешений и др.);

г) содержание службы заказчика, застройщика;

д) монтаж, установка основных средств;

е) достройка, доработка, дооборудование, модернизация, реконструкция, ремонт, техобслуживание, техосмотр и иные аналогичные мероприятия с основным средством, улучшающие его функциональные качества или обеспечивающие возможность его использования на следующий продолжительный период;

ж) доставка и приведение основного средства в место и состояние, в котором оно подлежит использованию исходя из намерений организации;

з) проверка надлежащего функционирования (тестирование) основного средства с целью ввода его в эксплуатацию.

П. 17 Примерами непосредственно относящихся затрат являются:

(a) затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам"), возникающие непосредственно вследствие строительства или приобретения объекта основных средств;

(b) затраты на подготовку площадки;

(c) первоначальные затраты на доставку и проведение погрузочно-разгрузочных работ;

(d) затраты на установку и монтаж;

(e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива, оставшиеся после вычета чистых поступлений от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива до предусмотренного местоположения и приведения его в требуемое состояние (например, образцов, полученных в процессе тестирования оборудования); и

Cлово «улучшению» заменить словами «модернизации и реконструкции»

В абзаце е) слова «модернизация, реконструкция, ремонт» удалить. 

Необходимо отметить xто термины «продолжительный период», «непродолжительный период» в МСФО (IAS) 16 не применяются.

15

П. 15 Затраты, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств), включаются в их себестоимость при соблюдении условий признания, указанных в пункте 10 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала эксплуатации основного средства.

Согласно пункту 8 МСФО (IAS) 16 Такие статьи, как запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование признаются в отчетности в соответствии с настоящим МСФО, если они отвечают определению основных средств. В противном случае такие статьи классифицируются как запасы.

10 Организация должна оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.

Слово «улучшение» заменить словами»  «модернизацию и реконструкцию».

В пункте 15 проекта ФСБУ вместо термина «себестоимость» необходимо применить термин «первоначальная стоимость» в соответствии с терминологией, примененной в пункте 16 МСФО (IAS) 16.

Порядок признания затрат, предусмотренный пунктом 15 проекта ФСБУ не соответствует требованиям пункта 10 МСФО (IAS)16. Считаем целесообразным в данном пункте использовать содержание пункта 10 МСФО (IAS) 16.

16

П.  16  В себестоимость основных средств, в частности, включается:

а)       стоимость приобретаемого у других лиц имущества, указанного в пункте 13 настоящего Стандарта;

б)       стоимость работ, услуг, имущественных прав, получаемых за плату у других лиц с целью получения основных средств;

в)       балансовая стоимость других активов организации (например, запасов), списываемая в связи с их использованием для получения основных средств;

г)       амортизация внеоборотных активов, используемых при получении основных средств;

д)       заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для получения основных средств, включая любые оценочные обязательств, возникающие в связи с использованием организацией труда этих работников, а также все связанные с указанными вознаграждениями обязательные социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.) и иные выплаты, в том числе, в пользу третьих лиц;

е)       долговые затраты в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет таких затрат;

ж)     невозмещаемые суммы налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых (подлежащих уплате) организацией в связи с получением основных средств;

з)       расчетная оценка обязательств по будущему демонтажу и утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, которые образуются у организации в связи с получением ею основных средств;

и)      иные затраты, непосредственно обеспечивающие получение основных средств.

В соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 16  Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

(a) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок;

(b) все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации;

(c) первоначальную расчетную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление занимаемого им участка, в отношении которых организация принимает на себя обязанность либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода для целей, отличных от производства запасов в течение этого периода.

Согласно пункту 17 МСФО(IAS) 16 примерами непосредственно относящихся затрат являются:

(a) затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам"), возникающие непосредственно вследствие строительства или приобретения объекта основных средств;

(b) затраты на подготовку площадки;

(c) первоначальные затраты на доставку и проведение погрузочно-разгрузочных работ;

(d) затраты на установку и монтаж;

(e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива, оставшиеся после вычета чистых поступлений от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива до предусмотренного местоположения и приведения его в требуемое состояние (например, образцов, полученных в процессе тестирования оборудования); и

(f) суммы вознаграждения за оказанные профессиональные услуги.

В пункте 16 проекта ФСБУ вместо термина «себестоимость» необходимо применить термин «первоначальная стоимость» в соответствии с терминологией, примененной в пункте 16 МСФО (IAS) 16.

В подпункте е) пункта 16 проекта ФСБУ предусмотрено включение в себестоимость основных средств долговых затрат в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет таких затрат.

Термин «долговые затраты» в МСФО не применяется. Необходимо привести содержание данного подпункта в соответствие с МСФО.

17

П. 17 Стоимость приобретаемого у других лиц имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпунктах а), б) пункта 16 настоящего Стандарта, определяется с учетом любых премий, скидок и иных поощрений, предоставляемых (подлежащих предоставлению) организации или организацией, вне зависимости от формы их предоставления

В соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 16  Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

(a) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок;

(b) все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации;

(c) первоначальную расчетную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление занимаемого им участка, в отношении которых организация принимает на себя обязанность либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода для целей, отличных от производства запасов в течение этого периода.

С целью исключения разногласий в толковании пункта 10 проекта стандарта в части учета премий, скидок и иных поощрений, предоставляемых при приобретении запасов, предлагаем использовать в данном пункте формулировку пункта 16 МСФО (IAS) 16.

18

П. 18 Стоимостью имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпунктах а), б) пункта 16 настоящего Стандарта,  приобретаемых у других лиц на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией, считается сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих уплате в будущем денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета долговых затрат в течение периода отсрочки (рассрочки).

В соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 16 первоначальная стоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания. При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных сроков кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленной оплаты денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода отсрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23

Указанный в пункте 18 проекта ФСБУ период отсрочки (рассрочки) платежа «превышающий 12 месяцев или меньший срок» можно трактовать как любой период времени от 1 дня и выше. В связи с изложенным, предлагаем слова «на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок» исключить.

19

П. 19  Стоимостью приобретаемого у других лиц имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпунктах а), б) пункта 16 настоящего Стандарта, оплачиваемых полностью или частично неденежными средствами, считается (в соответствующей части) рыночная стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг. В случае невозможности определения рыночной стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг стоимостью приобретаемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, считается их рыночная стоимость.

В случае невозможности определения рыночной стоимости как передаваемого, так и приобретаемого имущества, имущественных прав, работ, услуг стоимостью приобретаемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, считается балансовая стоимость списываемых активов, фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг, а также на осуществление сделки.

В соответствии с пунктом 24 МСФО (IAS) 16 один или более объектов основных средств могут быть приобретены в обмен на немонетарный актив или активы, либо в обмен на сочетание монетарных и немонетарных активов. Приведенные ниже рассуждения относятся к простому обмену одного немонетарного актива на другой, но они также применяются ко всем операциям обмена, описанным в предыдущем предложении. Первоначальная стоимость такого объекта основных средств оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда: (a) операция обмена не имеет коммерческого содержания или (b) ни справедливая стоимость полученного актива, ни справедливая стоимость переданного актива не поддаются надежной оценке. Такой порядок оценки приобретенного объекта применяется даже в том случае, если организация не может немедленно прекратить признание переданного актива. Если приобретенный объект не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Согласно пункту 26 МСФО (IAS) 16  справедливая стоимость актива поддается надежной оценке, если (a) разброс значений в диапазоне обоснованных оценок справедливой стоимости не является значительным для данного актива или (b) можно обоснованно оценить коэффициенты вероятности различных расчетных оценок в указанном диапазоне и использовать их при оценке справедливой стоимости. Если организация в состоянии надежно оценить справедливую стоимость либо полученного актива, либо актива, переданного в обмен, то справедливая стоимость переданного актива используется для оценки первоначальной стоимости полученного актива, кроме случаев, когда база для установления справедливой стоимости полученного актива является более доказательной.

Порядок оценки основных средств, указанный в пункте 19 проекта стандарта, в МСФО (IAS) 16 не предусмотрен.

В данном случае должна определяться справедливая стоимость в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее – МСФО (IFRS) 13.

В связи с изложенным, необходимо привести данный пункт проекта стандарта в соответствие с  МСФО (IFRS) 13.

20

П. 20  Стоимостью имущества, указанного в подпункте а) пункта 16 настоящего Стандарта, получаемого коммерческой организацией от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию) или некоммерческой организацией в качестве целевого финансирования, считается рыночная стоимость указанного имущества. В случае невозможности определения такой стоимости актив не признается в связи с несоблюдением условия признания, предусмотренного подпунктом б) пункта 10 настоящего Стандарта.

Порядок оценки основных средств, указанный в пункте 19 проекта стандарта, в МСФО (IAS) 16 не предусмотрен.

В данном случае должна определяться справедливая стоимость в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 13.

В связи с изложенным, необходимо привести данный пункт проекта стандарта в соответствие с  МСФО (IFRS) 13

21

П. 21  В случае если в ходе проверки надлежащего функционирования (тестирования) основного средства были получены материальные ценности, которые организация способна продать или иным образом использовать (готовая продукция, вторичное сырье и др.), затраты на такое тестирование включаются в себестоимость основного средства за вычетом расчетной стоимости полученных ценностей. При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их рыночной стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей или другой надежной информации, но не выше суммы затрат на проверку надлежащего функционирования (тестирование) основного средства. В случае продажи полученных ценностей до начала амортизации основного средства его себестоимость корректируется на разницу между фактической выручкой от продажи ценностей, уменьшенной на сумму расходов на продажу, и учтенной ранее расчетной стоимости этих ценностей.

В МСФО (IAS) 16 отсутствует.

22

П. 22 Затраты, связанные одновременно с несколькими объектами учета основных средств, распределяются между ними обоснованным и рациональным способом, установленным организацией

Данная норма в МСФО (IAS) 16 отсутствует.

Обращаем внимание, что «рациональный способ» содержит фактор коррупциогенности. Данная норма в МСФО (IAS) 16 отсутствует. В связи с изложенным, слова «и рациональным» следует исключить. Распределение затрат между несколькими объектами основных средств должно производиться на основании профессионального суждения. Порядок распределения указанных затрат должен быть регламентирован во внутренних документах организации.

23

П. 23 Себестоимостью основных средств, переклассифицированных из других активов, считается балансовая стоимость таких активов на момент их переклассификации.

П. 24 МСФО 16 Если приобретенный объект не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Считаем целесообразным использовать формулировку «Перевод объектов из состава или в состав основных средств, не приводит к изменению балансовой стоимости переводимых объектов».

24

П. 24  В себестоимость основных средств не включаются:

а)       косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, акцизы, в случае если они подлежат возмещению в соответствии с законодательством;

б)       затраты на текущее обеспечение эксплуатации основных средств, поддержание их в рабочем состоянии;

в)       затраты на плановые ремонты основных средств, повторяющиеся через непродолжительные периоды;

г)       затраты на внеплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливает функциональные качества и сроки использования основных средств, но не улучшают и не продлевают их;

д)       затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса получения основных средств, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев (за исключением обусловленных технологическими особенностями процесса создания основных средств), аварий, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины, чрезвычайных ситуаций;

е)       затраты, которые не могут быть непосредственно соотнесены с получением основных средств, такие как общехозяйственные расходы.

ж)     затраты на организацию торжественных, публичных, презентационных мероприятий по открытию новых производств, по продвижению новых продуктов или услуг, включая затраты на рекламу, пресс-конференции, выставки и пр.;

з)       затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте или с новой категорией клиентов;

и)      затраты на перемещение, удаление или ликвидацию ранее эксплуатировавшихся основных средств или других активов организации, независимо от того, является ли такое перемещение, удаление или ликвидация необходимым для получения новых основных средств;

к)       затраты на реорганизацию деятельности;

л)       затраты на обучение персонала;

м)      иные затраты, не соответствующие условиям признания основных средств, установленным пунктом 10 настоящего Стандарта

16 Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

(a) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок;

12 Согласно принципу признания, изложенному в пункте 7, организация не включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят, главным образом, из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать стоимость мелких комплектующих частей. Назначение этих затрат часто описывается как "ремонт и текущее обслуживание" объекта основных средств.

Согласно пункту 19 МСФО (IAS) 16 примерами затрат, не включаемых в состав первоначальной стоимости объекта основных средств, являются:

(a) затраты на открытие нового производственного комплекса;

(b) затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

(c) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и

(d) административные и иные общие накладные расходы.

 В соответствии с пунктом МСФО (IAS) 16  Признание затрат в составе балансовой стоимости объекта основных средств прекращается тогда, когда актив приведен в местоположение и состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. Следовательно, затраты, понесенные в процессе использования или перемещения объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств:

(a) затраты, понесенные в то время, когда объект, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной загрузкой;

(b) первоначальные операционные убытки, такие как операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи этого объекта; и

(c) затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности организации.

В пункте 24 проекта ФСБУ вместо термина «себестоимость» необходимо применить термин «первоначальная стоимость» в соответствии с терминологией, примененной в пункте 16 МСФО (IAS) 16.

Необходимо отметить xто термины «продолжительный период», «непродолжительный период» в МСФО (IAS) 16 не применяются.

Содержание подпункта г) пункта 24 проекта ФСБУ требует уточнения, поскольку принадлежность слов «но не улучшают и не продлевают их;» может быть не понятна пользователям.

Считаем целесообразным в федеральном стандарте использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 16.

25

П. 25  Основные средства оцениваются по состоянию на отчетную дату по балансовой стоимости.

Организация осуществляет выбор одной из двух моделей учета в отношении каждой группы основных средств – с переоценкой либо без переоценки. Выбранная модель учета применяется ко всей группе основных средств. Организация не вправе применять разные модели учета к основным средствам, входящим в одну группу. В случае изменения модели учета основных средств, такое изменение применяется перспективно.

Согласно пункту 29 МСФО (IAS) 16 в качестве своей учетной политики организация должна выбрать либо модель учета по первоначальной стоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости, предусмотренную и применять выбранную политику ко всему классу основных средств

Термин «модель учета основных средств – с переоценкой либо без переоценки.» следует привести в соответствие с МСФО (IAS) 16           « модель учета по первоначальной стоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости»

26

П. 26  При использовании модели учета без переоценки суммы, включенные в себестоимость основных средств при признании, и суммы начисленной амортизации впоследствии не изменяются.

Согласно пункту 30 МСФО (IAS) 16 после признания объекта основных средств в качестве актива, он должен учитываться по своей первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

В пункте 26 проекта ФСБУ вместо термина «себестоимость» необходимо применить термин «первоначальная стоимость» в соответствии с терминологией, примененной в пунктах 16, 30 МСФО (IAS) 16.

27

П. 27  При использовании модели учета с переоценкой себестоимость и накопленная амортизация основных средств переоцениваются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства равнялась рыночной стоимости.

Согласно пункту 31 МСФО (IAS) 16 после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Стандарт МСФО (IAS) 16 предусмотрено понятие «справедливая стоимость».

В данном случае должна определяться справедливая стоимость в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 13.

В связи с изложенным, необходимо привести данный пункт проекта стандарта в соответствие с МСФО (IFRS) 13 и применить понятие «справедливая стоимость» ко всему тексту стандарта. Аналогичные замечания касаются к употреблению термина «рыночная стоимость», упомянутому по всему тексту проекта стандарта.

28

П. 28  При принятии решения о переоценке однородной группы основных средств следует учитывать, что в последующем все входящие в эту группу основные средства должны переоцениваться регулярно так, чтобы балансовая стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличалась от их рыночной стоимости. Частота проведения переоценок выбирается исходя из скорости изменений рыночной стоимости переоцениваемых основных средств.

Согласно пункту 31 МСФО (IAS) 16 Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периода.

В соответствии с пунктом 33 МСФО (IAS) 16 частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых объектов основных средств.

Стандарт МСФО (IAS) 16 предусмотрено понятие «справедливая стоимость».

В данном случае должна определяться справедливая стоимость в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 13.

В связи с изложенным, необходимо привести данный пункт проекта стандарта в соответствие с (IFRS) 13 и применить понятие «справедливая стоимость» ко всему тексту стандарта. Аналогичные замечания касаются к употреблению термина «рыночная стоимость», упомянутому по всему тексту проекта стандарта.

Удалить слово «Скорости».

29

П. 29  При использовании модели учета основных средств с переоценкой пересчет их себестоимости и накопленной амортизации на дату переоценки осуществляется следующими способами:

а)       пропорциональный способ;

б)       способ изменения амортизации;

в)       способ обнуления амортизации.

В соответствии с пунктом 35 МСФО (IAS) 16 после переоценки объекта основных средств балансовая стоимость такого актива корректируется до его переоцененной стоимости. На дату переоценки актив учитывается одним из следующих способов:

(a) валовая балансовая стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки балансовой стоимости актива. Например, валовая балансовая стоимость может быть пересчитана на основе наблюдаемых рыночных данных либо она может быть пересчитана пропорционально изменению балансовой стоимости. Накопленная амортизация на дату переоценки корректируется таким образом, чтобы она была равна разнице между валовой балансовой стоимостью и балансовой стоимостью актива после учета накопленных убытков от обесценения; либо

(b) накопленная амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива.

Величина корректировки накопленной амортизации основных средств составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости, которая подлежит учету.

Способ изложенный в абзаце б) пункта 29 Проекта ФСБУ порядок осуществления которого изложен в пункте 32 проекта ФСБУ не предусмотрен МСФО (IAS) 16. Считаем  целесообразным исключить «способ изменения амортизации», как нерациональный. К тому же согласно пункту 33 проекта ФСБУ предусмотрено применение  «способа обнуления амортизации»  взамен «способа изменения амортизации».

В пункте 35 МСФО (IAS) 16 предусмотрена переоценка основного средства, при котором валовая балансовая стоимость может быть пересчитана на основе наблюдаемых рыночных данных.

30

П. 30  Организация вправе начать использовать новый способ переоценки применительно ко всем основным средствам, входящим в одну группу, если такое использование предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

В МСФО (IAS)16 отсутствует.

31

П. 31  При применении пропорционального способа себестоимость и накопленная амортизация основного средства пересчитываются пропорционально таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства после переоценки равнялась рыночной стоимости основного средства. Пропорциональный способ применяется, например, к таким основным средствам как производственное оборудование.

Согласно (а) пункта  35 МСФО (IAS) 16 валовая балансовая стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки балансовой стоимости актива. Например, валовая балансовая стоимость может быть пересчитана на основе наблюдаемых рыночных данных либо она может быть пересчитана пропорционально изменению балансовой стоимости. Накопленная амортизация на дату переоценки корректируется таким образом, чтобы она была равна разнице между валовой балансовой стоимостью и балансовой стоимостью актива после учета накопленных убытков от обесценения;

Термин «рыночная стоимость» в МСФО (IAS) 16 не применяется.

32

П. 32  При применении способа изменения амортизации переоценка основного средства производится исключительно за счет соответствующего пересчета накопленной амортизации основного средства. Себестоимость основного средства не пересчитывается. Балансовая стоимость основного средства после переоценки должна быть равна его рыночной стоимости. Способ изменения амортизации применяется, например, в отношении транспортных средств.

Данная норма в МСФО (IAS) 16 отсутствует.

Термин «рыночная стоимость» в МСФО (IAS) 16 не применяется.

Считаем  целесообразным исключить «способ изменения амортизации», как нерациональный. К тому же согласно пункту 33 проекта ФСБУ предусмотрено применение  «способа обнуления амортизации»  взамен «способа изменения амортизации».

В МСФО (IAS) 16 предусмотрена переоценка основного средства, при котором валовая балансовая стоимость может быть пересчитана.

33

П. 33  При применении способа обнуления амортизации себестоимость основного средства уменьшается на сумму накопленной амортизации по данному основному средству на дату переоценки. Балансовая стоимость основного средства пересчитывается до его рыночной стоимости. Способ обнуления амортизации применяется, например, в отношении недвижимости. Кроме того, данный способ может применяться вместо способа изменения амортизации в случаях, когда рыночная стоимость основного средства превышает его себестоимость.

Согласно (b) пункта 35 МСФО (IAS) 16 накопленная амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива.

Термин «рыночная стоимость» в МСФО (IAS) 16 не применяется.

34

П. 34.  Накопленный результат от переоценки основных средств отражается в бухгалтерском балансе обособленно в составе капитала. Дооценка основных средств (если иное не установлено в пунктах 35, 36 настоящего Стандарта) отражается в Отчете о финансовых результатах в составе совокупного финансового результата периода без включения в прибыль (убыток).

Данное утверждение некорректно исходя из норм изложенных в пункте 35, 36 Проекта ФСБУ. Считаем необходимым дополнить данное предложение словами «(если иное не установлено в пунктах 35, 36 настоящего Стандарта)» 

35

П. 35 Cумма дооценки основных средств в результате их переоценки относится на капитал, за исключением сумм дооценки, восстанавливающих признанные ранее суммы снижения стоимости (обесценения) этого основного средства.

Сумма дооценки основного средства, равная сумме его уценки, признанной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовой результат в качестве внереализационных расходов, относится на финансовый результат в качестве внереализационных доходов.

В соответствии с пунктом 39 МСФО (IAS) 16 если в результате переоценки балансовая стоимость актива увеличивается, то сумму данного увеличения следует признать в составе прочего совокупного дохода и отражать накопительным итогом в составе собственного капитала под заголовком "прирост стоимости от переоценки". Однако сумму такого увеличения следует признать в составе прибыли или убытка в той мере, в которой она восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

Считаем необходимым в пункте 35 проекта ФСБУ применить терминологию в соответствии с пунктами 39, 40 МСФО (IAS) 16.

36

П. 36  Сумма уценки основных средств признается в составе внереализационных расходов, за исключением сумм уценки, уменьшающих признанные ранее суммы дооценки этих основных средств.

Уценка основных средств в пределах сумм, признанных ранее их дооценок, признанных в прошлых отчетных периодах в составе капитала, относится в уменьшение накопленных по этим основным средствам сумм дооценки.

В соответствии с пунктом 40 МСФО (IAS) 16 если в результате переоценки балансовая стоимость актива уменьшается, то сумму данного уменьшения следует признать в составе прибыли или убытка. Однако сумму такого уменьшения следует признать в составе прочего совокупного дохода в размере кредитового остатка по статье "прирост стоимости от переоценки", существующего в отношении указанного актива. Сумма уменьшения, признанная в составе прочего совокупного дохода, снижает сумму, накопленную в составе собственного капитала по статье "прирост стоимости от переоценки"

Считаем необходимым в пункте 36 проекта ФСБУ применить терминологию в соответствии с пунктами 39, 40 МСФО (IAS) 16.

37

П. 37  сумма накопленной переоценки основных средств, включенная в состав капитала, относится впоследствии на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов:

а)       единовременно при прекращении признания основного средства, по которому была накоплена дооценка;

б)       при прекращении признания части основного средства (например, в случае частичной ликвидации). При этом сумма единовременно переносимой переоценки определяется как доля, равная доле ликвидируемой части в стоимости основного средства);

в)       по мере начисления амортизации по основному средству. В таком случае сумма накопленной дооценки, подлежащая перенесению на конец отчетного периода, определяется как положительная разница между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из себестоимости (амортизируемой величины) основного средства с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из себестоимости (амортизируемой величины) основного средства без учета переоценок.

В соответствии с пунктом 41 МСФО (IAS) 16 Сумма прироста стоимости объекта основных средств от его переоценки, включенная в состав собственного капитала, может быть перенесена непосредственно в состав нераспределенной прибыли в момент прекращения признания соответствующего актива. Это может повлечь за собой перенос в состав нераспределенной прибыли всей суммы прироста стоимости от переоценки в момент прекращения эксплуатации соответствующего актива или его выбытия. В то же время часть суммы прироста стоимости от переоценки может переноситься в состав нераспределенной прибыли по мере использования актива организацией. В таком случае переносимая сумма прироста стоимости от переоценки представляет собой разницу между величиной амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и величиной амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос сумм со счета прироста стоимости от переоценки на счет нераспределенной прибыли не может осуществляться через прибыль или убыток

Способ изложенный в абзаце б) пункта 39 Проекта ФСБУ не предусмотрен МСФО (IAS) 16.

В тоже время МСФО (IAS) 16 предусмотрено, что по мере использования актива, часть суммы прироста стоимости от переоценки может переноситься в состав нераспределенной прибыли по мере использования актива организацией. В таком случае переносимая сумма прироста стоимости от переоценки представляет собой разницу между величиной амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и величиной амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива.

38

П. 38  себестоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Стандартом. Амортизация отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости основного средства и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель – накопленную амортизацию, которая вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости основного средства. При списании основного средства вся накопленная амортизация по нему списывается за счет себестоимости основного средства.

П.6 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций".

Амортизируемая величина - первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Амортизация (основного средства) - систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования.

Считаем необходимым в пункте 38 проекта ФСБУ применить терминологию в соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 16.

39

П. 39 Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности экономического субъекта в отчетном периоде. Амортизация для целей бухгалтерского учета не является источником финансирования (осуществления) вложений в новые основные средства

40

П. 40 Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например, земельные участки (за исключением случаев, когда земельный участок имеет ограниченный срок использования), объекты природных ресурсов, музейные предметы и коллекции

В соответствии с пунктом 55 МСФО (IAS) 16 Земельные участки и здания представляют собой отделимые активы и отражаются в учете раздельно, даже если приобретены вместе. За некоторыми исключениями, такими как карьеры и участки, используемые для захоронения отходов, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, следовательно, не амортизируются.

41

П. 41. Амортизация начинает начисляться с момента, когда основное средство доставлено до места его использования и приведено в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями организации, и когда для ввода в эксплуатацию основного средства не требуется существенных затрат (далее – момент готовности). В случае если момент готовности наступил в отчетном периоде, при начислении амортизации за этот период принимается в расчет (с учетом существенности) время, истекшее после момента готовности до конца отчетного периода.

В соответствии с пунктом 55  МСФО (IAS) 16 Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е. когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в режиме, соответствующем намерениям руководства. Амортизация актива прекращается на дату классификации этого актива как предназначенного для продажи (или включения его в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или на дату прекращения признания данного актива в зависимости от того, какая из них наступает раньше. Следовательно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или изъятия его из эксплуатации, за исключением случаев, когда актив полностью самортизирован. Тем не менее при применении методов амортизации на основе объема выработки сумма амортизационных отчислений может быть нулевой в течение времени, когда производство отсутствует.

42

П. 42 Срок амортизации определяется исходя из:

а)       ожидаемого периода использования объекта соответственно его производительности или мощности;

б)       ожидаемого физического износа объекта с учетом режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;

в)       планируемой частоты проведения ремонта, замены отдельных частей, ревизий технического состояния, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации;

г)       нормативных, договорных и других ограничений использования (например, срок аренды);

д)       ожидаемого морального или коммерческого устаревания в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;

е)       намерений организации в отношении продолжительности эксплуатации основных средств, планов по его замене.

В соответствии с пунктом 57 МСФО (IAS) 16 будущие экономические выгоды, заключенные в активе, потребляются организацией главным образом через его использование. Тем не менее действие других факторов, таких как моральное или коммерческое устаревание и физический износ при простое актива, часто приводит к уменьшению экономических выгод, которые могли бы быть получены от данного актива. Следовательно, при определении срока полезного использования актива необходимо принимать во внимание все перечисленные ниже факторы:

(a) предполагаемое использование актива; использование оценивается на основе расчетной мощности или физической производительности актива;

(b) предполагаемый физический износ, который зависит от производственных факторов, таких как количество смен, использующих данный актив, план ремонта и текущего обслуживания, а также условия хранения актива и поддержания его в рабочем состоянии во время простоев;

(c) моральное или коммерческое устаревание, возникающее в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива;

(d) юридические или аналогичные ограничения по использованию актива, такие как истечение сроков соответствующих договоров аренды.

43

П. 43 Неамортизируемая величина основного средства считается равной нулю, если:

а)       не ожидается поступлений от выбытия основного средства либо его части в конце срока амортизации;

б)       ожидаемая к поступлению сумма не является существенной;

в)       ожидаемая к поступлению сумма не может быть определена

Данная нормам  в МСФО (IAS) 16 отсутствует. Считаем целесообразным в федеральном стандарте использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 16.

44

П. 44 Срок амортизации, неамортизируемая величина и способ амортизации (далее – параметры амортизации) основного средства определяются перед началом начисления амортизации. Параметры амортизации подлежат проверке ежегодно в конце отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и при необходимости изменяются.

В соответствии с пунктом 61 МСФО (IAS) 16 метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен анализироваться на предмет возможного пересмотра как минимум по состоянию на дату окончания каждого отчетного года и, в случае значительного изменения предполагавшихся особенностей потребления будущих экономических выгод, получаемых от актива, метод должен быть изменен с целью отражения изменившихся ожиданий. Такое изменение должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

45

П. 45 Организация выбирает тот способ амортизации основных средств, который наиболее точно отражает предполагаемую модель получения будущих экономических выгод от их использования. К основным средствам (группам основных средств), в отношении которых организация ожидает различные модели получения будущих экономических выгод, применяются разные способы амортизации.

В соответствии с пунктом 60 МСФО (IAS) 16 Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемые особенности потребления организацией будущих экономических выгод от актива

П. 62 Для распределения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации

46

П. 46 Сумма амортизации основного средства за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации (при продолжении ее начисления тем же способом в следующих периодах) балансовая стоимость основного средства оказалась равной его неамортизируемой величине.

50 Амортизируемая величина актива подлежит систематическому распределению на протяжении срока полезного использования этого актива.

Предлагаем использовать формулировку изложенную в пункте 50 МСФО (IAS) 16.  

47

П. 47 Основные средства срок использования которых установлен в единицах времени, амортизируются одним из следующих способов:

а)       линейным способом;

б)       нелинейным способом (например, по сумме чисел лет срока использования, уменьшаемого остатка и др.).

В соответствии с пунктом 62 МСФО (IAS) 16 для распределения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

48

П. 48 Основные средства, срок амортизации которых установлен в натуральных единицах, амортизируются пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии с пунктом 62 МСФО (IAS) 16 Метод списания стоимости пропорционально объему продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемого уровня производительности

49

П. 49 При использовании линейного способа начисление амортизации производится равномерно в течение срока использования основного средства. Норма амортизации за отчетный период определяется как отношение продолжительности отчетного периода к сроку использования основного средства

В соответствии с пунктом 62 МСФО (IAS) 16 Метод линейной амортизации заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива, если при этом не меняется ликвидационная стоимость актива.

50

П. 50 При использовании нелинейного способа сумма начисляемой амортизации на протяжении срока использования уменьшается.

Примером нелинейного способа, основанного на арифметической прогрессии, является метод суммы чисел лет. При его использовании норма амортизации за отчетный период определяется как отношение числа лет, остающихся на начало периода до конца срока использования, к сумме натуральных чисел от 1 до указанного числа.

Примером нелинейного способа, основанного на геометрической прогрессии, является метод уменьшаемого остатка. При его использовании норма амортизации остается постоянной из периода в период. Указанная норма применяется в отношении балансовой стоимости основного средства, включающей в себя неамортизируемую величину.

В соответствии с пунктом 62 МСФО (IAS) 16 Метод линейной амортизации заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива, если при этом не меняется ликвидационная стоимость актива.

 В результате применения метода уменьшаемого остатка сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования актива уменьшается

П. 62 Для распределения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости пропорционально объему продукции. Метод линейной амортизации заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива, если при этом не меняется ликвидационная стоимость актива. В результате применения метода уменьшаемого остатка сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования актива уменьшается. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемого уровня производительности. Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемые особенности потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняются ожидания в отношении особенностей потребления этих будущих экономических выгод.

Предусмотренный метод «Сумма чисел лет» неоднозначен, и в МСФО (IAS) 16 отсутствует.

51

 П. 51 При амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг) амортизируемая величина равномерно распределяется на срок использования, выраженный в натуральных единицах количества продукции (объема работ). При этом норма амортизации за отчетный период определяется как отношение натурального показателя количества продукции (объема работ, услуг) в отчетном периоде к сроку использования, выраженному в натуральных единицах количества продукции (объема работ, услуг).

В соответствии с пунктом 62 МСФО (IAS) 16 Метод списания стоимости пропорционально объему продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемого уровня производительности

52

П. 52 Амортизация начисляется по объектам учета основных средств. Амортизация может начисляться по совокупности нескольких объектов учета основных средств, имеющих одинаковые параметры амортизации.

П. 43 Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого является значительной по отношению к общей первоначальной стоимости данного объекта, должен амортизироваться отдельно.

Предлагаем пункт 52 проекта ФСБУ привести в соответствие с  МСФО (IAS) 16.

53

П. 53 Амортизация начисляется ежегодно в конце отчетного года либо более часто в течение отчетного года. Необходимость начисления амортизации в течение отчетного года и периодичность такого начисления определяется организацией исходя из необходимости формирования в бухгалтерском учете промежуточных данных (например, для составления промежуточной отчетности, определения себестоимости продукции, товаров, работ, услуг, финансового результата от выбытия основных средств). Сумма амортизации за любой промежуточный период определяется исходя из предполагаемой годовой суммы амортизации и продолжительности промежуточного периода.

Считаем целесообразным исключить слова «из предполагаемой годовой суммы амортизации и»

54

П. 54 Амортизация после начала ее начисления не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения активного использования основных средств, например, консервации основных средств), за исключением случая, указанного в пункте 56 настоящего Стандарта.

52 Начисление амортизации производится даже в том случае, если справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость, при условии, что ликвидационная стоимость актива не превышает его балансовую стоимость. Во время ремонта и текущего обслуживания актива начисление амортизации не прекращается.

53 Амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость актива часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчете амортизируемой величины.

54 Ликвидационная стоимость актива может увеличиваться до суммы, равной его балансовой стоимости или превышающей ее. Если это происходит, то сумма амортизации по этому активу равна нулю, если только и до тех пор, пока его ликвидационная стоимость впоследствии не станет ниже балансовой стоимости данного актива.

55

П. 55 Изменения параметров амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений в том отчетном периоде, в котором эти изменения произошли. В случае если в результате изменений параметров амортизации в конце отчетного года сумма амортизации, подлежащая начислению за этот год, оказалась меньше ранее начисленной амортизации за промежуточные периоды этого же года, такие начисленные суммы соответствующим образом корректируются.

61 Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен анализироваться на предмет возможного пересмотра как минимум по состоянию на дату окончания каждого отчетного года и, в случае значительного изменения предполагавшихся особенностей потребления будущих экономических выгод, получаемых от актива, метод должен быть изменен с целью отражения изменившихся ожиданий. Такое изменение должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8

56

П. 56 Начисление амортизации приостанавливается в случае, когда неамортизируемая величина основного средства оказалась равной или превысила его балансовую стоимость. Если неамортизируемая величина впоследствии становится ниже балансовой стоимости основного средства, начисление амортизации возобновляется.

В соответствии с пунктом 54 МСФО (IAS) 16 Ликвидационная стоимость актива может увеличиваться до суммы, равной его балансовой стоимости или превышающей ее. Если это происходит, то сумма амортизации по этому активу равна нулю, если только и до тех пор, пока его ликвидационная стоимость впоследствии не станет ниже балансовой стоимости данного актива.

57

П. 57 Начисление амортизации прекращается:

а)       при списании основного средства из состава активов;

б)       при переводе основного средства в состав бывших внеоборотных активов к продаже или иной вид активов.

В соответствии с пунктом 55 МСФО (IAS) 16 Амортизация актива прекращается на дату классификации этого актива как предназначенного для продажи (или включения его в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или на дату прекращения признания данного актива в зависимости от того, какая из них наступает раньше.

Предлагаем пункт 57 проекта ФСБУ  привести в соответствие с МСФО (IAS) 16.  Считаем целесообразным абзац а) изложить в следующей редакции: «а) при прекращении признания объекта основных средств»

В абзаце втором слова «или иной вид активов» исключить.

Также необходимо обратить внимание, что:

- термин «бывшие внеобототные активы» в МСФО не применяется.

58

П.58. В зависимости от характера использования основных средств суммы начисляемой амортизации включаются в состав соответствующих расходов, либо в стоимость соответствующего актива организации.

48 Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого актива.

П. 49 Сумма амортизационных отчислений за какой-либо период обычно признается в составе прибыли или убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, потребляются в процессе производства других активов. В таком случае сумма амортизационных отчислений является частью первоначальной стоимости другого актива и включается в его балансовую стоимость. Например, суммы амортизации производственного здания и оборудования включаются в состав затрат на переработку материалов при производстве запасов (см. МСФО (IAS) 2

59

П. 59 Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 11 МСФО (IAS) 16 признанная в результате балансовая стоимость такого актива и связанных активов подлежит проверке на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".

Согласно  с пункту 63 МСФО (IAS) 16 Чтобы определить, произошло ли обесценение объекта основных средств, организация применяет МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Этот стандарт разъясняет, каким образом организация анализирует балансовую стоимость своих активов, как она определяет возмещаемую сумму актива и когда она признает или восстанавливает убытки от обесценения.

60

П. 60 Обесценение, аналогично амортизации, отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости основного средства и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель – накопленное обесценение, которое, наряду с накопленной амортизацией, вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости основного средства. При списании основного средства все накопленное обесценение по нему списывается за счет себестоимости основного средства

В соответствии с пунктом  73 МСФО (IAS) 16 в финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию по каждому классу основных средств:

(d) валовую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода;

Исходя из изложенного, в формировании самостоятельного показателя «обесценение», аналогично амортизации, нет необходимости.

 Считаем целесообразным

установить норму, согласно которой признание убытков от обесценения и восстановление ранее признанного убытка от обесценения приводит к изменению стоимости основного средства и корректировке амортизации.

61

П. 61 Основное средство списывается (прекращает признаваться в качестве актива), если от его использования или выбытия не ожидается поступления экономических выгод. Списание основного средства может быть обусловлено в частности:

а)       прекращением эксплуатации основного средства вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив возобновления эксплуатации;

б)       передачей основного средства другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей во вклад в капитал другой организации, передачей в финансовую аренду и др.

в)       физическим выбытием основного средства в случаях его ликвидации, утилизации, аварии, стихийном бедствии и др.;

г)       истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации основного средства, в результате чего его использование организацией становится невозможным;

д)       прекращением организацией деятельности, в которой использовалось основное средство, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности;

е)       возвратом основного средства арендатором арендодателю при отсутствии у арендодателя возможности сдать его в аренду другим лицам, или самостоятельно использовать;

ж)     другими обстоятельствами.

В соответствии с пунктом 67 МСФО (IAS) 16 Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

(a) при выбытии этого объекта; или

(b) когда никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия этого объекта уже не ожидается.

В первом предложении пункта 61 слова «списывается (прекращает признаваться в качестве актива)» предлагаем заменить словами «прекращает признаваться в качестве актива».

Во втором предложении пункта 61 слова «Списание основного средства может быть обусловлено» предлагаем заменить словами «Признание объекта основного средства в качестве актива может быть прекращено» 

В абзаце а) слова «при отсутствии перспектив возобновления эксплуатации» пролагаем удалить.

Абзац е) удалить, так как не может быть основанием для прекращения призвания в качестве актива (актив может быть продан.)

62

П. 62 Основное средство подлежит списанию в том отчётном периоде, в котором окончательно прекращена его эксплуатация. Балансовая стоимость основного средства при его списании относится на внереализационные расходы.

Предлагаем удалить первое предложение пункта 62 проекта ФСБУ как противоречащее пункту 61 проекта ФСБУ.

63

П. 63 В некоммерческих организациях при прекращении признания основного средства также списывается фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, сформированный по данному основному средству

64

П. 64 В случае изменения модели получения экономических выгод от основного средства так, что оно больше не характеризуется совокупностью признаков, указанных в пункте 3 настоящего Стандарта, организация переклассифицирует основное средство в другой соответствующий вид актива. В частности, в случае принятия решения о передаче основного средства другим лицам по договорам продажи, мены, вклада в капитал другой организации, финансовой аренды и др. основное средство переклассифицируется в бывшие внеоборотные активы к продаже в момент прекращения его эксплуатации в связи с подготовкой к такой передаче

Необходимо обратить внимание, что:

- термин «бывшие внеобототные активы» в МСФО не применяется.

65

П. 65 При выбытии основных средств расходы на их демонтаж отражаются в составе внереализационных расходов. При внутреннем перемещении основных средств расходы на их демонтаж отражаются в составе расходов по обычной деятельности.

Согласно пункту 16 проекта ФСБУ В себестоимость основных средств, в частности, включается:

З) расчетная оценка обязательств по будущему демонтажу и утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, которые образуются у организации в связи с получением ею основных средств.

Исходя из изложенного, следует уточнить редакцию пункта 65, указав что требования изложенные в нем не  распространяются на вышеупомянутый пункт.

66

П. 66 Расходом (доходом) от выбытия основного средства является разница между списываемой балансовой стоимостью основного средства, увеличенной на сумму затрат на его выбытие, и поступлениями от выбытия основного средства.

В соответствии с пунктом 71 МСФО (IAS) 16 Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью данного объекта.

Считаем целесообразным слова «Расходом (доходом)» заменить словами «Доходом (расходом)».

67

П. 67 Расходы (доходы) от выбытия основных средств включаются в состав расходов (доходов) периода, в котором списывается основное средство.

В соответствии с пунктом 68 МСФО (IAS) 16 Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка в момент прекращения признания данного объекта (если только МСФО (IAS) 17 не содержит иных требований в отношении продажи с обратной арендой). Такая прибыль не должна классифицироваться как выручка

Считаем целесообразным слова «Расходом (доходом)» заменить словами «Доходом (расходом)».

68 

П. 68 В бухгалтерском балансе в составе строк, детализирующих группу статей «Основные средства», отражается (с учетом существенности) следующая информация:

а)       авансы (предварительная оплата) в связи с созданием (приобретением) основных средств за вычетом налога на добавленную стоимость, относящегося к данной сумме аванса;

б)       основные средства в незавершённом состоянии, находящиеся в процессе создания  или улучшения, в том числе сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимые для создания и улучшения основных средств;

в)       готовые к использованию основные средства (после наступления момента готовности).

Раскрытие информации

73 В финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию по каждому классу основных средств:

(a) базы оценки, используемые для определения валовой балансовой стоимости;

(b) применяемые методы амортизации;

(c) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;

(d) валовую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода; и

(e) сверку балансовой стоимости на дату начала и дату окончания соответствующего периода, отражающую:

(i) поступления;

(ii) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IAS) 5, и прочие выбытия;

(iii) приобретения в рамках сделок по объединению бизнесов;

(iv) увеличение или уменьшение стоимости, возникающее в результате переоценки в соответствии с пунктами 31, 39 и 40 и в результате убытков от обесценения, отраженных или восстановленных в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36;

(v) убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;

(vi) убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;

(vii) суммы амортизации;

(viii) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления отчетности, в том числе при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности отчитывающейся организации; и

(ix) прочие изменения.

74 В финансовой отчетности также необходимо раскрыть:

(a) наличие и размер ограничений прав собственности на основные средства, а также основные средства, переданные в залог в качестве обеспечения обязательств;

(b) сумму затрат, признанных в составе балансовой стоимости объекта основных средств в ходе его строительства;

(c) сумму договорных обязательств по будущим операциям по приобретению основных средств; и

(d) если эта информация не раскрыта отдельно в отчете о совокупном доходе, сумму компенсации, предоставляемой третьими лицами в случае обесценения, утраты или передачи объектов основных средств, которая включена в состав прибыли или убытка.

75 Выбор метода амортизации и расчетная оценка срока полезного использования активов являются предметом суждения. Поэтому раскрытие принятых методов и расчетных сроков полезного использования или норм амортизации обеспечивает пользователей финансовой отчетности информацией, позволяющей им анализировать выбранную руководством политику и проводить сравнения с другими организациями. По аналогичным причинам необходимо раскрыть:

(a) сумму амортизации, начисленной в течение периода, вне зависимости от того, признана ли она в составе прибыли или убытка или в составе первоначальной стоимости других активы; и

(b) сумму накопленной амортизации по состоянию на дату окончания периода.

76 В соответствии с МСФО (IAS) 8 организация раскрывает характер и последствия изменения в бухгалтерской оценке, которое оказывает влияние на показатели текущего периода либо, согласно ожиданиям, окажет влияние на показатели последующих периодов. Применительно к основным средствам необходимость раскрытия такой информации может возникать при изменении расчетных оценок в отношении:

(a) величин ликвидационной стоимости;

(b) расчетной величины затрат на демонтаж, перемещение или восстановление объектов основных средств;

(c) сроков полезного использования; и

(d) методов амортизации.

77 Если объекты основных средств отражаются по переоцененной стоимости, то необходимо раскрыть следующую информацию в дополнение к раскрытиям, требуемым МСФО (IFRS) 13:

(a) дату, по состоянию на которую проводилась переоценка;

(b) привлекался ли к оценке независимый оценщик;

(c) - (d) [удалены]

(e) применительно к каждому классу переоцененных основных средств: балансовую стоимость, в которой признавались бы эти активы, если бы они учитывались с использованием модели учета по первоначальной стоимости; и

(f) прирост стоимости от переоценки с указанием изменения его величины за период и с указанием ограничений по его распределению.

78 В соответствии с МСФО (IAS) 36 организация раскрывает информацию об обесценившихся основных средствах в дополнение к информации, требуемой пунктами 73(e) (iv) - (vi).

79 Пользователи финансовой отчетности также могут счесть полезной информацию о:

(a) балансовой стоимости временно простаивающих основных средств;

(b) валовой балансовой стоимости находящихся в эксплуатации полностью самортизированных основных средств;

(c) балансовой стоимости основных средств, изъятых из эксплуатации и не классифицированных как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5; и

(d) справедливой стоимости основных средств, если таковая существенно отличается от балансовой стоимости, в том случае, когда используется модель учета по первоначальной стоимости.

Следовательно, организациям рекомендуется раскрывать указанные суммы.

Авансы (предварительная оплата) в связи с созданием (приобретением) основных средств не долны включаются в итог по строке «основные средства», но могут быть раскрыты в приложениях к отчетности, связанных с основными средствами.

В абзаце в) слово «улучшения» заменить словами «модернизации и реконструкции», а слова «в том числе сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимые для создания и улучшения основных средств» исключить.

69

П. 69 В отчете о финансовых результатах (с учетом существенности) раскрывается информация:

а)       о доходах (расходах) от выбытия основных средств за отчетный период;

б)       о результатах переоценки основных средств, признанных в составе доходов (расходов) отчетного периода;

в)       о результатах переоценки основных средств в отчетном периоде, признанных в составе капитала;

г)       об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в составе расходов (доходов) за отчетный период;

д)       об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в сумме накопленных переоценок;

е)       иная существенная информация.

В соответствии с пунктом 68 МСФО (IAS) 16 Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка в момент прекращения признания данного объекта (если только МСФО (IAS) 17 не содержит иных требований в отношении продажи с обратной арендой). Такая прибыль не должна классифицироваться как выручка.

В соответствии с пунктом 73 МСФО (IAS) 16 в финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию по каждому классу основных средств:

  (iv) увеличение или уменьшение стоимости, возникающее в результате переоценки в соответствии с пунктами 31, 39 и 40 и в результате убытков от обесценения, отраженных или восстановленных в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36;

(v) убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;

(vi) убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;

(ix) прочие изменения.

70

П. 70 В отчете об изменении капитала отражается информация о результатах переоценки основных средств и изменениях учетной политики в отношении основных средств, повлиявшая на увеличение или уменьшение капитала.

71

П.71 В отчете о движении денежных средств (с учетом существенности) раскрывается информация о денежных потоках организации от операций, связанных с приобретением (созданием, модернизацией, реконструкцией, подготовкой к использованию) и выбытием основных средств за отчетный период.

Информация, изложенная  пункте 71 проекта ФСБУ раскрывается в приложениях к отчетности.

72

П. 72 Организация также раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию:

а)       об амортизируемых и не амортизируемых основных средствах;

б)       об основных средствах, оцениваемых без применения переоценки и с применением переоценки;

в)       о самостоятельно используемых и переданных в аренду основных средствах;

г)       о готовых к использованию не эксплуатируемых основных средствах и причинах, по которым они не эксплуатируются;

д)       о сумме накопленной переоценки основных средств, не перенесенной в нераспределенную прибыль.

е)        

Информация, изложенная  пункте 72 проекта ФСБУ раскрывается в приложениях к отчетности.

В подпункте б) пункта 72 проекта ФСБУ слова «оцениваемых без применения переоценки и с применением переоценки» заменить словами «учитываемых по первоначальной стоимости и по переоцененной стоимости».

73

П. 73 Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерскому балансу информацию о балансовой стоимости, себестоимости, накопленных амортизации и обесценении по основным группам основных средств на начало и конец отчетного периода, а также изменения указанных показателей за отчетный период по видам изменений (поступления, выбытия, переоценки, амортизация, обесценение и др.).

П. 75 Выбор метода амортизации и расчетная оценка срока полезного использования активов являются предметом суждения. Поэтому раскрытие принятых методов и расчетных сроков полезного использования или норм амортизации обеспечивает пользователей финансовой отчетности информацией, позволяющей им анализировать выбранную руководством политику и проводить сравнения с другими организациями. По аналогичным причинам необходимо раскрыть:

(a) сумму амортизации, начисленной в течение периода, вне зависимости от того, признана ли она в составе прибыли или убытка или в составе первоначальной стоимости других активы; и

(b) сумму накопленной амортизации по состоянию на дату окончания периода.

Информация, изложенная  пункте 73 проекта ФСБУ раскрывается в приложениях к отчетности.

74

П. 74 Кроме того, организация раскрывает существенную информацию:

а)       об изменении неамортизируемой величины основных средств;

б)       об изменении сроков и способов амортизации основных средств;

об обесценении основных средств, предусмотренную МСФО

П 73 В финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию по каждому классу основных средств:

 (b) применяемые методы амортизации;

(c) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;

(v) убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;

(vi) убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 36;

75

П. 75 В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (с учетом существенности) раскрывается информация:

а)       об основных средствах, переданных и полученных в аренду;

б)       об основных средствах, переданных в залог;

в)       о суммах договорных обязательств по приобретению основных средств.

П. 74 В финансовой отчетности также необходимо раскрыть:

(a) наличие и размер ограничений прав собственности на основные средства, а также основные средства, переданные в залог в качестве обеспечения обязательств;

 (c) сумму договорных обязательств по будущим операциям по приобретению основных средств;

Подпункт б) пункта 75 проекта ФСБУ изложить в следующей редакции: «наличие и размер ограничений прав собственности на основные средства, а также основные средства, переданные в залог в качестве обеспечения обязательств» (подпункт а) пункта 74 МСФО  (IAS) 16.

76

П. 76 В отношении основных средств, учитываемых с применением переоценки, раскрывается:

а)       дата проведения последней переоценки;

б)       привлечение независимого оценщика к проведению переоценки;

в)       методы и допущения, использованные при определении рыночной стоимости;

г)       степень использования наблюдаемых рыночных цен для проведения переоценки либо иных оценочных методов;

д)       балансовая стоимость основных средств, которая была бы показана в бухгалтерской (финансовой) отчетности при использовании модели без применения переоценки

П. 77 Если объекты основных средств отражаются по переоцененной стоимости, то необходимо раскрыть следующую информацию в дополнение к раскрытиям, требуемым МСФО (IFRS) 13:

(a) дату, по состоянию на которую проводилась переоценка;

(b) привлекался ли к оценке независимый оценщик;

 (e) применительно к каждому классу переоцененных основных средств: балансовую стоимость, в которой признавались бы эти активы, если бы они учитывались с использованием модели учета по первоначальной стоимости; и

(f) прирост стоимости от переоценки с указанием изменения его величины за период и с указанием ограничений по его распределению.

В первом абзаце пункта 76 проекта ФCБУ слова «с применением переоценки» заменить словами «по переоцененной стоимости» (пункт 77 МСФО (IAS) 16).

77

П. 77 В составе информации об учетной политике в отношении основных средств раскрывается информация:

а)       о классификации основных средств по группам;

б)       об установленных способах оценки групп основных средств;

в)       о периодичности переоценки групп основных средств;

г)       о способах пересчета себестоимости и накопленной амортизации переоцениваемых основных средств;

д)       о способах перенесения накопленных сумм дооценки основных средств в нераспределенную прибыль;

е)       о способах начисления амортизации по группам основных средств;

ж)     иная существенная информация.

П. 35 После переоценки объекта основных средств балансовая стоимость такого актива корректируется до его переоцененной стоимости. На дату переоценки актив учитывается одним из следующих способов:

(a) валовая балансовая стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки балансовой стоимости актива. Например, валовая балансовая стоимость может быть пересчитана на основе наблюдаемых рыночных данных либо она может быть пересчитана пропорционально изменению балансовой стоимости. Накопленная амортизация на дату переоценки корректируется таким образом, чтобы она была равна разнице между валовой балансовой стоимостью и балансовой стоимостью актива после учета накопленных убытков от обесценения; либо

(b) накопленная амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива.

Величина корректировки накопленной амортизации основных средств составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости, которая подлежит учету в соответствии с пунктами 39 и 40.

В пункте 77 проекта ФСБУ вместо термина «себестоимость» необходимо применить термин «балансовая стоимость» в соответствии с терминологией, примененной в пункте 35 МСФО (IAS) 16.