| Абзац, пункт, раздел проекта |
Содержание замечания или предложения (предлагаемая редакция) |
Комментарий |
| Общее |
Считаем целесообразным использовать единую с IAS 16 терминологию (например, в отношении таких терминов как «неамортизируемая величина» («ликвидационная стоимость»), «бывшие внеоборотные активы к продаже» (внеоборотные активы, предназначенные для продажи), и пр. |
|
| Общее |
Отсутствуют переходные положения, касающиеся порядка действий в отношении отменяемых Стандартом норм ПБУ 6/01 (например, что делать с доходными вложениями в основные средства, не относящимися по новому стандарту к инвестиционной недвижимости, законсервированными объектами и их амортизацией и пр.) |
Разработать документ с переходными положениями по основным моментам, либо дополнение в проект Стандарта. |
| последний абзац пункта 3 раздел I |
Не приведен порядок классификации актива в незавершенном состоянии в качестве основного средства, в связи с чем возникает вопрос в какой момент и на каких условиях принимать его в состав основных средств и учитывать по нормам ФСБУ Основные средства (в части амортизации, переоценки и т.п.)? |
Возможно, целесообразнее использовать понятие "внеоборотные активы", а основными средствами считать амортизируемые активы? Необходимо четко прописать в Стандарте какие нормы к каким активам (основным средствам) относятся (амортизация, переоценка, обесценение и пр.) |
| пункт 4 раздел I |
Из текста пункта следует, что в случае выхода ФСБУ Основные средства до выхода ФСБУ Аренда все арендованные средства будут учитываться по правилам настоящего Стандарта |
на данный момент отсутствуют положения по учету арендованных основных средств, из-за разницы в сроках выхода Стандартов дополнить основными положениями по аренде основных средств (финансовой, операционной). |
| пункт 5 раздел I |
Предлагаем разместить данный пункт непосредственно после пункта 2 раздела I |
исходя из логики построения документа |
| подпункт а) пункта 5 раздел I |
"5. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
а) животных и растений (за исключением плодоносящих растений), используемых для получения сельскохозяйственной продукции (далее – биологические активы);" |
в проекте ФСБУ Запасы нет порядка учета биологических активов - считаем целесообразным сделать ссылку на нормативный документ, определяющий порядок учета биологических активов, либо дополнить Стандарт необходимой информацией. |
| подпункт а) пункта 5 раздел I |
"5. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
а) животных и растений (за исключением плодоносящих растений), используемых для получения сельскохозяйственной продукции (далее – биологические активы);" |
Считаем целесообразным уточнить термин "плодоносящие растения": относятся ли к действию ФСБУ "Основные средства" культивируемые биологические ресурсы животного (скот, лошади, овцы и т.п.) и растительного (многолетние насаждения плодовых культур, лесозащитные полосы и т.п.) происхождения, имеющие код ОКОФ согласно новому Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014, вступающему в силу с 01.01.2017. Необходимо уточнить термин и порядок учета в отношении указанных основных фондов, так как на данный момент отсутсвует их описание в проекте ФСБУ Запасы и непонятна их квалификация + в МСФО 16 и 41 используется термин "плодовые культуры", в МСФО 41 приведен перечень активов. |
| подпункт б) пункта 5 раздел I |
"б) недвижимости, которая находится во владении организации с целью получения арендных платежей или прироста ее стоимости, или и того, и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях, а также не для продажи в ходе обычной деятельности (далее – инвестиционная недвижимость);" |
МСФО 40: Инвестиционная недвижимость - недвижимость (земля, или здание (либо часть здания), или то и другое), удерживаемая (собственником или же арендатором на правах финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для:
(a) использования в производстве или поставке товаров или услуг либо в административных целях; или
(b) продажи в ходе обычной деятельности. Считаем целесообразным сделать ссылку на стандарт, определяющий порядок учета инвестиционной недвижимости, или дополнить данный Стандарт соответствующими нормами. Кроме того, отметим, что понятие недвижимости в РФ шире чем здания и земля, указанные в МСФО 40 (сооружения, передаточные устройства, объекты внешнего благоустройства) |
| подпункт г) пункта 5 раздел I |
"г) основных средств и других внеоборотных активов, назначение которых изменилось таким образом, что их балансовая стоимость будет возмещена посредством продажи, а не посредством использования в ходе обычной деятельности организации, (далее – бывшие внеоборотные активы к продаже) при одновременном выполнении следующих условий:
– актив доступен для немедленной продажи в его текущем состоянии;
– условия продажи актива не отличаются от обычных условий продажи аналогичных активов;
– продажа актива высоко вероятна." |
термин "бывшие внеоборотные активы к продаже" привести в соответствие с используемым в МСФО 16 (внеоборотные активы, предназначенные для продажи), внести соответствующие изменения в ФСБУ Запасы |
| пункт 6 раздел I |
"Неамортизируемая величина – расчетная сумма, которую организация получила бы от выбытия основного средства (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы основное средство уже достигло конца срока амортизации и состояния, характерного для конца срока амортизации." |
термин "неамортизируемая величина" считаем целесообразным привести в соответствие с используемым в МСФО 16 (ликвидационная стоимость) |
| пункт 6 раздел I |
"Себестоимость основных средств – определяемая в соответствии с настоящим Стандартом сумма фактических затрат, понесенных с целью извлечения экономических выгод от основных средств. Себестоимость основных средств может переоцениваться в соответствии с настоящим Стандартом." |
Второе предложение предлагаем исключить (порядок проведения переоценки изложен в разделе IV Стандарта). Кроме того, в Сандарте не описано как |
| пункт 8 раздел II |
"Организация вправе не применять настоящий Стандарт в отношении основных средств, стоимость которых по отдельности и в совокупности группы основных средств несущественна для оценки финансового положения организации, при условии, что организация признает затраты, связанные с такими основными средствами, расходами по обычной деятельности периода, в котором такие затраты были понесены, и раскрывает данный факт в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности." |
Необходимо устранить противоречие с ФСБУ Запасы: "5. Настоящий Стандарт применяется также для учета:
а) основных средств, которые в силу их несущественной стоимости разрешается учитывать в порядке, предусмотренном для бухгалтерского учета запасов;" |
| пункт 8 раздел II |
"Основное средство признается в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим основным средством затраты. При этом под затратами понимается выбытие активов организации, возникновение у нее обязательств или выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.). В целях настоящего Стандарта к затратам организации в форме выпуска ею собственных долевых инструментов также приравнивается получение некоммерческой организацией имущества в качестве целевого финансирования, а также безвозмездное получение коммерческой организацией имущества от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), вне зависимости от изменений при этом ее уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда." |
Считаем целесообразным моментом признания основного средства активом считать момент выполнения условий пунктов 3 и 9 Стандарта. |
| пункт 9 раздел II |
Критерии признания основного средства в качестве актива указаны в этом пункте, а также в пункте 3 раздела I Стандарта |
По сути эти два пункта следует объединить, это все критерии признания основного средства активом. В Стандарте имеется противоречие между пунктами 3 и 9 - согласно пункту 3 основное средство это актив с определенными признаками, при этом согласно пункту 9 основное средство признается активом при выполнении определенных условий - следовательно, до этого момента основное средство не считается активом - тогда необходимо давать определение основного средства. Возможно, необходимо дать его в соответствии с МСФО. |
| подпункт б) пункта 9 раздел II |
Используется термин "или другая заменяющая ее величина" |
привести определение используемого термина или дать ссылку на пункт, поясняющий этот термин. |
| пункт 10 раздел II |
Используется понятие "самостоятельный продолжительный период поступления будущих экономических выгод в организация", ранее в разделе I дано определение "срок амортизации" |
увязать два понятия |
| пункт 10 раздел II |
Используются сокращения (запчасти, техосмотры, техобслуживание) |
расшифровать используемые сокращения (запчасти, техосмотры, техобслуживание), дать определение или ссылку на нормативный документ, определяющий используемые определения |
| пункт 10 раздел II |
Не перечислены активы в незавершенном состоянии |
см предложения по последнему абзацу пункта 3 раздела I (строка 3). |
| подпункты б), в) и г) пункта 10 раздел II |
Используется понятие "продолжительный период", который согласно подпункту в) пункта 3 раздела I Стандарта "периода свыше 12 месяцев или свыше обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев" |
однозначно указывается, что считать продолжительным периодом (всегда более года), следовательно, это значение будет использоваться для определения регулярности ремонтов, классификация работ по улучшению и т.п. (везде, где указан термин "продолжительный период". Также следует дополнить Стандарт подробным описанием учета затрат по пункту б), в) и г) - момент начала амортизации, переоценка, обесценение и т.п. |
| подпункты в) и г) пункта 10 раздел II |
"Объектами учета основных средств, в частности, могут быть:
а) физически обособленные объекты;
б) запчасти и другие элементы физически обособленных объектов, подлежащие замене через продолжительные периоды;
в) проводимые через продолжительные периоды плановые ремонты;
г) проводимые через продолжительные периоды техосмотры и техобслуживания;
д) иные объекты." |
Противоречие с МСФО 16: "14 Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, самолета) может быть проведение регулярных масштабных технических осмотров на предмет наличия дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта. При выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве затрат на замену, если удовлетворяются критерии признания. Оставшаяся в балансовой стоимости сумма ранее признанных затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей, имеющих физическую форму) подлежит прекращению признания. Это происходит вне зависимости от того, выделялись или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в рамках операции по приобретению или строительству данного объекта. " |
| подпункты в) и г) пункта 10 раздел II |
Плановые ремонты, техосмотры и техобслуживания не соответствуют критерию признания основного средства в качестве актива (подпункт а) пункта 3 раздела I "актив имеет материально-вещественную форму". |
противоречие |
| первый абзац пункта 11 раздел II |
Используется понятие "фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" |
дать определение и ссылку на нормативный документ о порядке учета такого фонда (полагаем, что имеются в виду целевые средства, но это не ясно из текста этого проекта Стандарта и других действующих нормативных документов). |
| второй абзац пункта 11 раздел II |
При признании основного средства, приобретаемого за счет приносящей доход деятельности, некоммерческие организации учитывают такое основное средство, его амортизацию и иные связанные с ним события в порядке, применяемом коммерческими организациями. |
возможно целесообразно в первом разделе указать про коммерческие организации? (пункт 1 раздела I) |
| пункт 12 раздел III |
ФСБУ: "Основные средства признаются по себестоимости. МСФО 16: "Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций". |
в МСФО 16 используется понятие "первоначальная стоимость", которая также используется в ПБУ 6/01 - во избежание вопросов и в целях более легкогго перехода на новый Стандарт предлагаем также ввести и использовать понятие первоначальной стоимости в Стандарте. |
| пункт 12 раздел III |
"Основные средства признаются по себестоимости. В себестоимость основных средств включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств)." |
Предлагаем переработать пункт с учетом положений пункта 10 МСФО 16, более четко разграничивающие затраты, связанные с приобретение (созданием) ОС, и затраты, связанные с улучшением ОС: "10 Организация должна оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта." |
| пункт 12 раздел III |
Отсутствует порядок оценки основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, полученных по договорам безвозмездной передачи и т.п. |
дополнить Стандарт. |
| пункт 12 раздел III |
пункт 8 Стандарта: "Основное средство признается в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим основным средством затраты." |
пункт 8 Стандарта с учетом предложений по нему (строка 13) не должен содержать ссылку на затраты. Про затраты вся информация есть в пункте 12 Стандарта. |
| пункт 12 Стандарта: "Основные средства признаются по себестоимости. В себестоимость основных средств включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств)." |
| пункт 13 раздел III |
Улучшение основных средств |
необходимо дать определение этого термина - чтоя является критерием отнесения работ к улучшению? См предложения по пункту 14 ниже. |
| пункт 13 раздел III |
В пункте 13 перечислены объекты, приобретение которых считается приобретением основных средств, далее в пункте 14 идет перечисление работ по созданию и улучшению основных средств. |
таким образом, отсутствует перечисление работ, связанных с приобретением основных средств - монтаж, доставка будут являются улучшением основных средств (см пункт 14)? Отдельный объект учета или нет? Как это будет документально оформляться? ОС-1 и ОС-3? Требуются уточнения. Считаем целесообразным в пункте про приобретение указать все работы, связанные с приобретением и формирующие первоначальную стоимость основного средства (амортизируемого), в том числе доставка и монтаж, иные работы. |
| подпункт в) пункт 13 раздел III |
Использовать термин "внеоборотные активы" по отношению к сырью, материалам, комплектующим, запчастям и другим аналогичным предметам, необходимым для содания и улучшения основных средств, так как порядок их учета не равен порядку учета амортизируемых основных средств, а данная категория говорит исключительно о порядке отражения указанных активов в отчетности. |
по аналогии с предложением использовать термин "внеоборотные активы" по отношению к активам в незавершенном состоянии (строка 3) |
| подпункт в) пункт 13 раздел III |
"сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимых для создания и улучшения основных средств;" |
дать определение термина "предметы" или ссылку на соответствующий нормативный документ (в ФСБУ "Запасы" определения предметов также нет). |
| пункт 14 раздел III |
"К созданию и улучшению основных средств относится, в частности:" |
по аналогии с пунктом 13 "Стандарта" сначала расшифровать что такое "создание и улучшение основных средств", а потом приводить примеры работ (подпункты а) - з)). |
| пункт 14 раздел III |
Перечислены работы и по созданию, и по улучшению основных средств |
рассмотреть вопрос о разделении этих понятий и примеров работ по каждому из них (пункт 14 разделить на два пункта: отдельно про создание основных средств отдельно про улучшение, с перечислением соответствующих видов работ). |
| подпункт б) пункт 14 раздел III |
"К созданию и улучшению основных средств относится, в частности: б) подготовка территории под строительство основных средств, включая снос расположенных на ней сооружений (за исключением сноса объектов, признававшихся ранее активами организации);" |
стоимость работ по сносу объектов организации согласно смете на строительство включается в стоимость объектов капитального строительства. Считаем целесообразным внести уточнения в данный пункт (только стоимость самого актива (балансовая) не включается в стоимость строительства). |
| подпункт д) пункт 14 раздел III |
"д) монтаж, установка основных средств;" |
пояснить термин "установка", возможно указать эту работу также в составе работ по приобретению основных средств в пункте 13 (приобретение). |
| подпункт е) пункт 14 раздел III |
"е) достройка, доработка, дооборудование, модернизация, реконструкция, ремонт, техобслуживание, техосмотр и иные аналогичные мероприятия с основным средством, улучшающие его функциональные качества или обеспечивающие возможность его использования на следующий продолжительный период;" |
Данные работы не улучшают функциональные качества основного средстваи не обеспечивают возможность его использования на следующий продолжительный период. Противоречие, в том числе с пунктом 10 Стандарта, согалсно которому техосмотры и техобслуживания относятся к объектам основных средств при соответствии критерию "проводимые через продолжительные периоды времени", без "улучшающие его функциональные качества или обеспечивающие возможность его использования на следующий продолжительный период". |
| подпункт е) пункт 14 раздел III |
"достройка, доработка, дооборудование, модернизация, реконструкция, ремонт, техобслуживание, техосмотр и иные аналогичные мероприятия с основным средством, улучшающие его функциональные качества или обеспечивающие возможность его использования на следующий продолжительный период;" |
требуется уточнить - на следующий продолжительный период, равный году (согласно определению продолжительного периода из раздела I Стандарта)? Исходя из буквального прочтения продление на несколько лет или на срок менее года не допускается. Возможно изложить "продлевающий срок амортизации основного средства"? |
| подпункт ж) пункт 14 раздел III |
ж) доставка и приведение основного средства в место и состояние, в котором оно подлежит использованию исходя из намерений организации; |
следует перенести в пункт 13 про приобретение |
| подпункт з) пункт 14 раздел III |
з) проверка надлежащего функционирования (тестирование) основного средства с целью ввода его в эксплуатацию. |
следует указать также в пункте 13 про приобретение |
| пункт 15 раздел III |
"Затраты, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств), включаются в их себестоимость при соблюдении условий признания, указанных в пункте 9 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала эксплуатации основного средства." |
повтор термина "получение основных средств" из пункта 12 раздел III. |
| пункт 15 раздел III |
"Затраты, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств), включаются в их себестоимость при соблюдении условий признания, указанных в пункте 9 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала эксплуатации основного средства." |
критерии признания основного средства активом перечислены также в пункте 3 Стандарта. |
| пункт 15 раздел III |
"Затраты, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств), включаются в их себестоимость при соблюдении условий признания, указанных в пункте 9 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала эксплуатации основного средства." |
Затраты, непосредственно обеспечивающие приобретение и создание основных средств не могут быть понесены после начала эксплуатации основного средства. По сути получается речь идет о затратах, связанных с улучшением основных средств. Треубется уточнить. |
| подпункт а) пункт 16 раздел III |
"16. В себестоимость основных средств включается:
а) стоимость приобретаемого у других лиц имущества, указанного в пункте 13 настоящего Стандарта;" |
уточнить в какой момент стоимость "сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимых для создания и улучшения основных средств" (пп. в) пункта 13) включаются в себестоимость основных средств (иначе исходя из норм двух пунктов они включаются в себестоимость на дату покупки и, следовательно, амортизируются). |
| подпункт в) пункт 16 раздел III |
"в) балансовая стоимость других активов организации (например, запасов), списываемая в связи с их использованием для получения основных средств;" |
какие запасы имеются в виду? Имеются в виду "сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимых для создания и улучшения основных средств" (пп. в) пункта 13)? Тогда дублируется подпункт а) настоящего пункта. Если иное (инструменты, инвентарь до 12 мес.), необходимо уточнить. |
| подпункт г) пункт 16 раздел III |
"г) амортизация внеоборотных активов, используемых при получении основных средств;" |
появился термин "внеоборотные активы" - необходимо дать определение, привести примеры, что относится к таким внеоборотным активам, или дать ссылку на Стандарт. |
| подпункт е) пункт 16 раздел III |
е) долговые затраты в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет таких затрат; |
дать определение термин "долговые затраты", ссылку на нормативный документ или включить в Стандарт пояснения, что понимать под долговыми затратами до выхода соответствующего Стандарта. В действующем Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) такого термина нет, согласно программы разработки одновременно с выпуском ФСБУ Основные средства не планируется выход ФСБУ по займам и кредитам. |
| пункт 18 раздел III |
"Стоимостью имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпунктах а), б) пункта 16 настоящего Стандарта, приобретаемых у других лиц на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией, считается сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих уплате в будущем денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета долговых затрат в течение периода отсрочки (рассрочки)." |
аналогично предложениям к подпункту е) пункта 16 раздела III (строка 47) в части расшифровки понятия долговых затрат и порядка их учета. |
| пункт 20 раздел III |
"Стоимостью имущества, указанного в подпункте а) пункта 16 настоящего Стандарта, получаемого коммерческой организацией от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию) или некоммерческой организацией в качестве целевого финансирования, считается рыночная стоимость указанного имущества. В случае невозможности определения такой стоимости актив не признается в связи с несоблюдением условия признания, предусмотренного подпунктом б) пункта 9 настоящего Стандарта." |
нормы подпункта б) пункта 9 Стандарта распространяются на все случаи поступления активов, если их себестоимость не может быть надежно определена - считаем целесообразным исключить последнее предложение из данного пункта, дублирующее общую норму. |
| пункт 21 раздел III |
"В случае если в ходе проверки надлежащего функционирования (тестирования) основного средства были получены материальные ценности, которые организация способна продать или иным образом использовать (готовая продукция, вторичное сырье и др.), затраты на такое тестирование включаются в себестоимость основного средства за вычетом расчетной стоимости полученных ценностей. При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их рыночной стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей или другой надежной информации, но не выше суммы затрат на проверку надлежащего функционирования (тестирование) основного средства. В случае продажи полученных ценностей до начала амортизации основного средства его себестоимость корректируется на разницу между фактической выручкой от продажи ценностей, уменьшенной на сумму расходов на продажу, и учтенной ранее расчетной стоимости этих ценностей." |
изложить, дополнив "проверка надлежащего функционирования (тестирования) основного средства с целью ввода его в эксплуатацию", иначе получится тестирование в ходе срока амортизации основного средства будет отдельным видом улучшения основного средства? Само по себе оно не улучшает его функциональные качества и не обеспечивает возможность его использования на следующий продолжительный период |
| пункт 21 раздел III |
"В случае если в ходе проверки надлежащего функционирования (тестирования) основного средства были получены материальные ценности, которые организация способна продать или иным образом использовать (готовая продукция, вторичное сырье и др.), затраты на такое тестирование включаются в себестоимость основного средства за вычетом расчетной стоимости полученных ценностей. При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их рыночной стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей или другой надежной информации, но не выше суммы затрат на проверку надлежащего функционирования (тестирование) основного средства. В случае продажи полученных ценностей до начала амортизации основного средства его себестоимость корректируется на разницу между фактической выручкой от продажи ценностей, уменьшенной на сумму расходов на продажу, и учтенной ранее расчетной стоимости этих ценностей." |
Последнее предложение необходимо исключить ввиду значительных затруднений при отслеживании связи между проданными материалами, полученными в ходе тестирования основного средства, и указанным основным средством. |
| подпункт б) пункта 24 раздел III |
"24. В себестоимость основных средств не включаются:
б) затраты на текущее обеспечение эксплуатации основных средств, поддержание их в рабочем состоянии;" |
противоречит подпунктам в) и г) пункта 10 Стандарта, согласно которым объектами учета основных средств являются плановые ремонты, техосмотры и техобслуживания; а также подпунктам е) пункта 14. Необходимо уточнить (непродолжительный период?) |
| подпункт в) пункта 24 раздел III |
"в) затраты на плановые ремонты основных средств, повторяющиеся через непродолжительные периоды;" |
так как в Стандарте определено, что является продолжительным периодом (подпункт в) пункта 3 Стандарта), то необходимо также уточнить, что является непродолжительным периодом (косвенно следует менее года). |
| подпункт д) пункта 24 раздел III |
"д) затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса получения основных средств, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев (за исключением обусловленных технологическими особенностями процесса создания основных средств), аварий, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины, чрезвычайных ситуаций;" |
следует уточнить куда относятся расходы на сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев (расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы?). При этом следует отметить, что при таком подходе фактическая себестоимость основных средств будет занижена. |
| подпункт е) пункта 24 раздел III |
"е) затраты, которые не могут быть непосредственно соотнесены с получением основных средств, такие как общехозяйственные расходы." |
исходя из логики данного пункта, необходимо дополнить пункт 16 о включении в себестоимость основных средств общехозяйственных расходов, которые могут быть непосредственно соотнесены с получением основных средств. Также необходимо дополнить оба указанных пункта о включении/не включении в себестоимость основных средств общепроизводственных расходов. |
| подпункт и) пункта 24 раздел III |
"и) затраты на перемещение, удаление или ликвидацию ранее эксплуатировавшихся основных средств или других активов организации, независимо от того, является ли такое перемещение, удаление или ликвидация необходимым для получения новых основных средств;" |
см предложения по подпункту б) пункта 14 раздела III (строка 35). |
| пункт 26 раздел III |
"При использовании модели учета без переоценки суммы, включенные в себестоимость основных средств при признании, и суммы начисленной амортизации впоследствии не изменяются." |
Для упрощения понимания предлагаем в пункте 10 Стандарта про объекты учета основных средств дополнить что результаты улучшения (дострйоки, дооборудования и т.п.) также являются отдельными объектами основных средств. А в этом пункте дополнить "При улучшении основного средства результаты улучшения признаются отдельными объектами основных средств по себестоимости, равной фактически произведенным затратам". |
| пункт 26 раздел III |
"При использовании модели учета без переоценки суммы, включенные в себестоимость основных средств при признании, и суммы начисленной амортизации впоследствии не изменяются." |
Необходимо дополнить Стандарт порядком отражения частичной ликвидации объекта основных средств, это реальный факт хозяйственной жизни, который на данный момент согласно ПБУ 6/01 измененяет первоначальную стоимость объекта. |
| пункт 27 раздел III |
"При использовании модели учета с переоценкой себестоимость и накопленная амортизация основных средств переоцениваются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства равнялась рыночной стоимости." |
дополнить в части накопленного обесценения |
| пункт 27 раздел III |
"При использовании модели учета с переоценкой себестоимость и накопленная амортизация основных средств переоцениваются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства равнялась рыночной стоимости." |
изложить в редакции: "себестоимость и (или) накопленная амортизация", так как Стандарт предлагает разные способы проведения переоценки, в том числе посредством изменения только накопленной амортизации. |
| пункт 29 раздел III |
"29. При использовании модели учета основных средств с переоценкой пересчет их себестоимости и накопленной амортизации на дату переоценки осуществляется следующими способами:
а) пропорциональный способ;
б) способ изменения амортизации;
в) способ обнуления амортизации." |
дополнить в части накопленного обесценения |
| пункт 31 раздел III |
"При применении пропорционального способа себестоимость и накопленная амортизация основного средства пересчитываются пропорционально таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства после переоценки равнялась рыночной стоимости основного средства. Пропорциональный способ применяется, например, к таким основным средствам как производственное оборудование." |
дополнить в части накопленного обесценения (убыток от обесценения не пересчитывается?). |
| пункт 32 раздел III |
"При применении способа изменения амортизации переоценка основного средства производится исключительно за счет соответствующего пересчета накопленной амортизации основного средства. Себестоимость основного средства не пересчитывается. Балансовая стоимость основного средства после переоценки должна быть равна его рыночной стоимости. Способ изменения амортизации применяется, например, в отношении транспортных средств." |
применимо если разница между балансовой стоимостью и рыночной стоимостью не превышает сумму начисленной амортизации. Необходимо уточнить, дополнить. |
| пункт 35 раздел III |
"Сумма дооценки основных средств в результате их переоценки относится на капитал, за исключением сумм дооценки, восстанавливающих признанные ранее суммы снижения стоимости (обесценения) этого основного средства.
Сумма дооценки основного средства, равная сумме его уценки, признанной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовой результат в качестве внереализационных расходов, относится на финансовый результат в качестве внереализационных доходов." |
Уточнить, уценка вместо обесценения? |
| пункт 35 раздел III |
"Сумма дооценки основных средств в результате их переоценки относится на капитал, за исключением сумм дооценки, восстанавливающих признанные ранее суммы снижения стоимости (обесценения) этого основного средства.
Сумма дооценки основного средства, равная сумме его уценки, признанной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовой результат в качестве внереализационных расходов, относится на финансовый результат в качестве внереализационных доходов." |
Понятие "внереализационные расходы" и "внереализационные доходы" не соовтетствуют действующим стандартам по бухгалтерскому учету (прочие расходы и доходы, ПБУ 9/99 и 10/99). Считаем целесообразным оставить указанные названия расходов и доходов, в том числе в проектах новых Стандартов по их учету. |
| пункт 36 раздел III |
"Сумма уценки основных средств признается в составе внереализационных расходов, за исключением сумм уценки, уменьшающих признанные ранее суммы дооценки этих основных средств.
Уценка основных средств в пределах сумм, признанных ранее их дооценок, признанных в прошлых отчетных периодах в составе капитала, относится в уменьшение накопленных по этим основным средствам сумм дооценки." |
Понятие "внереализационные расходы" и "внереализационные доходы" не соовтетствуют действующим стандартам по бухгалтерскому учету (прочие расходы и доходы, ПБУ 9/99 и 10/99). Считаем целесообразным оставить указанные названия расходов и доходов, в том числе в проектах новых Стандартов по их учету. |
| пункт 37 раздел III |
"Сумма накопленной переоценки основных средств, включенная в состав капитала, относится впоследствии на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов:
а) единовременно при прекращении признания основного средства, по которому была накоплена дооценка;
б) при прекращении признания части основного средства (например, в случае частичной ликвидации). При этом сумма единовременно переносимой переоценки определяется как доля, равная доле ликвидируемой части в стоимости основного средства);
в) по мере начисления амортизации по основному средству. В таком случае сумма накопленной дооценки, подлежащая перенесению на конец отчетного периода, определяется как положительная разница между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из себестоимости (амортизируемой величины) основного средства с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из себестоимости (амортизируемой величины) основного средства без учета переоценок." |
подпункт б) является частным случаем подпункта а) этого пункта. Целесообразно объединить. Замечания про отражению в Стандарте порядка учета частичной ликвидации даны ранее. |
| пункт 39 раздел V |
"Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности экономического субъекта в отчетном периоде. Амортизация для целей бухгалтерского учета не является источником финансирования (осуществления) вложений в новые основные средства." |
Второе предложение предлагаем исключить. |
| пункт 41 раздел V |
"Амортизация начинает начисляться с момента, когда основное средство доставлено до места его использования и приведено в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями организации, и когда для ввода в эксплуатацию основного средства не требуется существенных затрат (далее – момент готовности). В случае если момент готовности наступил в отчетном периоде, при начислении амортизации за этот период принимается в расчет (с учетом существенности) время, истекшее после момента готовности до конца отчетного периода." |
Момент признания основного средства в качестве актива, формирования первоначальной стоимости и момент готовности равны? Считаем целесообразным увязать все моменты для лучшего восприятия и недопущения различных толкований. При этом учесть замечания про разграничение понятий незавершенные активы, сырье и материалы для создания и улучшения основных средств и прочее, на которые не распространяется данный пункт (как и многие другие). |
| пункт 42 раздел V |
"42. Срок амортизации определяется исходя из:
в) планируемой частоты проведения ремонта, замены отдельных частей, ревизий технического состояния, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации;" |
считаем необходимым дать определение термина "ревизий технического состояния" (равно техосмотру? Если да, то заменить на техосмотр) |
| пункт 45 раздел V |
"Организация выбирает тот способ амортизации основных средств, который наиболее точно отражает предполагаемую модель получения будущих экономических выгод от их использования. К основным средствам (группам основных средств), в отношении которых организация ожидает различные модели получения будущих экономических выгод, применяются разные способы амортизации." |
С учетом замечаний про разграничение понятий незавершненные активы, сырье и материалы для создания и улучшения основных средств и прочее, на которые не распространяется данный пункт (как и многие другие). |
| пункт 47 раздел V |
"47. Основные средства срок использования которых установлен в единицах времени, амортизируются одним из следующих способов:
а) линейным способом;
б) нелинейным способом (например, по сумме чисел лет срока использования, уменьшаемого остатка и др.)." |
далее описываются только перечисленные методы, в связи с чем предлагаем изложить скобки следующим образом: "(по сумме чисел лет срока использования или уменьшаемого остатка)" |
| пункт 49 раздел V |
"При использовании линейного способа начисление амортизации производится равномерно в течение срока использования основного средства. Норма амортизации за отчетный период определяется как отношение продолжительности отчетного периода к сроку использования основного средства." |
отчетный период - согласно определению закона 402-ФЗ? |
| пункт 52 раздел V |
"Амортизация начисляется по объектам учета основных средств. Амортизация может начисляться по совокупности нескольких объектов учета основных средств, имеющих одинаковые параметры амортизации." |
Так как организация выбирает объект учета, второе предложение следует исключить. |
| пункт 53 раздел V |
"Амортизация начисляется ежегодно в конце отчетного года либо более часто в течение отчетного года. " |
Считаем целесообразным привести этот пункт в соответствие с понятием "отчетный период" в пункте 49 Стандарта и 402-ФЗ (корректорское). |
| пункт 56 раздел V |
"Начисление амортизации приостанавливается в случае, когда неамортизируемая величина основного средства оказалась равной или превысила его балансовую стоимость. Если неамортизируемая величина впоследствии становится ниже балансовой стоимости основного средства, начисление амортизации возобновляется." |
Более подробно указать в каких случаях неамортизируемая величина основного средства превысит его балансовую стоимость. Возможно дать пример расчета амортизируемой величины, так как понятие новое для пользователей Стандарта. |
| пункт 59 раздел VI |
"Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности." |
Необходимо привести порядок обесценения непосредственно в Стандарте. |
| пункт 60 раздел VI |
"Обесценение, аналогично амортизации, отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости основного средства и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель – накопленное обесценение, которое, наряду с накопленной амортизацией, вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости основного средства. При списании основного средства все накопленное обесценение по нему списывается за счет себестоимости основного средства." |
Дополнить фразой, что обесценение не может быть больше чем себестоимость за вычетом накопленной амортизации. |
| пункт 61 раздел VII |
"61. Основное средство списывается (прекращает признаваться в качестве актива), если от его использования или выбытия не ожидается поступления экономических выгод. Списание основного средства может быть обусловлено в частности:
а) прекращением эксплуатации основного средства вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив возобновления эксплуатации;
б) передачей основного средства другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей во вклад в капитал другой организации, передачей в финансовую аренду и др." |
противоречие между определением списания и наличием экономических выгод от продажи основных средств (подпункт б)). Считаем целесообразным использовать в качестве обобщающего термин "выбытие", внести уточнения в формулировку. |
| пункт 61 раздел VII |
"Списание основного средства может быть обусловлено в частности:
а) прекращением эксплуатации основного средства вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив возобновления эксплуатации;
в) физическим выбытием основного средства в случаях его ликвидации, утилизации, аварии, стихийном бедствии и др.; |
оба пункта следует объединить или разместить друг за другом - по сути одно и то же. |
| пункт 61 раздел VII |
"г) истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации основного средства, в результате чего его использование организацией становится невозможным;" |
считаем целесообразным исключить данный пункт. |
| пункт 62 раздел VII |
"Основное средство подлежит списанию в том отчётном периоде, в котором окончательно прекращена его эксплуатация. Балансовая стоимость основного средства при его списании относится на внереализационные расходы." |
см замечания ранее. |
| пункт 63 раздел VII |
"В некоммерческих организациях при прекращении признания основного средства также списывается фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, сформированный по данному основному средству." |
замечания аналогичны замечаниям к пункту 11 Стандарта. |
| пункт 65 раздел VII |
"При выбытии основных средств затраты на их демонтаж отражаются в составе внереализационных расходов, в той части, в которой ранее не было признано соответствующее оценочное обязательство. При внутреннем перемещении основных средств затраты на их демонтаж и перемещение признаются расходами по обычной деятельности текущего периода." |
использовать термины "прочие расходы" и "расходы по обычным видам деятельности" в соответствии с ПБУ 10/99. |
| пункт 65 раздел VII |
"При выбытии основных средств затраты на их демонтаж отражаются в составе внереализационных расходов, в той части, в которой ранее не было признано соответствующее оценочное обязательство. При внутреннем перемещении основных средств затраты на их демонтаж и перемещение признаются расходами по обычной деятельности текущего периода." |
предлагаем предусмотреть учет таких затрат вести в соответствии с IAS 16 (включать в себестоимость) |
| пункт 66 раздел VII |
"Расходом (доходом) от выбытия основного средства является разница между списываемой балансовой стоимостью основного средства, увеличенной на сумму затрат на его выбытие, и поступлениями от выбытия основного средства." |
Считаем целесообразным развернуть понятия расходов и доходов от выбытия оснвоных средств, учет ведется развернуто, разница это прибыль (убыток). Кроме того, путаница понятий - списание или выбытие будет общим термином в этом Стандарте? |
| пункт 68 раздел VIII |
"68. В бухгалтерском балансе в составе строк, детализирующих группу статей «Основные средства», отражается (с учетом существенности) следующая информация:
а) авансы (предварительная оплата) в связи с созданием (приобретением) основных средств за вычетом налога на добавленную стоимость, относящегося к данной сумме аванса;
б) основные средства в незавершённом состоянии, находящиеся в процессе создания или улучшения, в том числе сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимые для создания и улучшения основных средств;
в) готовые к использованию основные средства (после наступления момента готовности)." |
Предложения по редакции подпунктов:
а) авансы (предварительная оплата) в связи с приобретением, созданием, улучшением основных средств за вычетом налога на добавленную стоимость, относящегося к данной сумме аванса;
б) основные средства в незавершенном состоянии (находящиеся в процессе создания или улучшения);
в) сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимые для создания и улучшения основных средств;
г) готовые к использованию основные средства (после наступления момента готовности) за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.
Подпункты б) и в) с учетом предложений по классификации и терминам ранее. |
| пункт 69 раздел VIII |
"69. В отчете о финансовых результатах (с учетом существенности) раскрывается информация:
а) о доходах (расходах) от выбытия основных средств за отчетный период;
б) о результатах переоценки основных средств, признанных в составе доходов (расходов) отчетного периода;
в) о результатах переоценки основных средств в отчетном периоде, признанных в составе капитала;
г) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в составе расходов (доходов) за отчетный период;
д) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в сумме накопленных переоценок;
е) иная существенная информация." |
Подпункта в) исключить, так как он дублирует подпункт б). |
| пункт 69 раздел VIII |
"69. В отчете о финансовых результатах (с учетом существенности) раскрывается информация:
а) о доходах (расходах) от выбытия основных средств за отчетный период;
б) о результатах переоценки основных средств, признанных в составе доходов (расходов) отчетного периода;
в) о результатах переоценки основных средств в отчетном периоде, признанных в составе капитала;
г) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в составе расходов (доходов) за отчетный период;
д) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в сумме накопленных переоценок;
е) иная существенная информация." |
раздел IV Стандарта не предполагает восстановление обесценения в сумме накопленных переоценок. Необходимо либо исключить подпункт д) в этом пункте, либо дополнить раздел VI в части порядка проведения восстановление обесценения в сумме накопленных переоценок. |
| пункт 71 раздел VIII |
"В отчете о движении денежных средств (с учетом существенности) раскрывается информация о денежных потоках организации от операций, связанных с приобретением (созданием, модернизацией, реконструкцией, подготовкой к использованию) и выбытием основных средств за отчетный период." |
Используемые термины не соответствуют используемым в Стандарте терминам: приобретение, создание, улучшение, а также списание основных средств. |
| пункт 72 раздел VIII |
"72. Организация также раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию:
а) об амортизируемых и не амортизируемых основных средствах;
б) об основных средствах, оцениваемых без применения переоценки и с применением переоценки;
в) о самостоятельно используемых и переданных в аренду основных средствах;
г) о готовых к использованию не эксплуатируемых основных средствах и причинах, по которым они не эксплуатируются;
д) о сумме накопленной переоценки основных средств, не перенесенной в нераспределенную прибыль." |
Понятие "амортизируемое основное средство" в Стандарте не определено. |
| пункт 72 раздел VIII |
"72. Организация также раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию:
а) об амортизируемых и не амортизируемых основных средствах;
б) об основных средствах, оцениваемых без применения переоценки и с применением переоценки;
в) о самостоятельно используемых и переданных в аренду основных средствах;
г) о готовых к использованию не эксплуатируемых основных средствах и причинах, по которым они не эксплуатируются;
д) о сумме накопленной переоценки основных средств, не перенесенной в нераспределенную прибыль." |
Необходимо прописать порядок определения и оформления момента готовности объекта к экпулатации и момента ввода его в эксплуатацию. Какие действия в бухгалтерском учете происходят с активом с даты ввода его в эксплуатацию? Зачем вести бухгалтерский учет этого момента? |
| пункт 72 раздел VIII |
"72. Организация также раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию:
а) об амортизируемых и не амортизируемых основных средствах;
б) об основных средствах, оцениваемых без применения переоценки и с применением переоценки;
в) о самостоятельно используемых и переданных в аренду основных средствах;
г) о готовых к использованию не эксплуатируемых основных средствах и причинах, по которым они не эксплуатируются;
д) о сумме накопленной переоценки основных средств, не перенесенной в нераспределенную прибыль." |
Дублирует пункт 69 Стандарта. |
ВЕРСИЯ ДЛЯ СЛАБОВИДЯЩИХ