|
1
|
10 абз.1
|
Нематериальный актив признается в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим нематериальным активом затраты, при соблюдении условий, установленных пунктом 9 настоящего Стандарта. Под затратами понимается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) у нее обязательств.
При этом не считается затратами предоплата (уплата денежных средств авансом) поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг.
|
Отсутствие в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, определения затрат при использовании этого термина для объяснения других категорий, на наш взгляд, является проблемой, которую давно пора решить. Мы выносили это предложение к проекту ФСБУ «Запасы». Однако, имеющейся в настоящей редакции формулировке затрат удовлетворяет:
1) любой расход;
2) любое выбытие активов;
3) любое возникновение обязательств.
Методологически это неверно.
На наш взгляд, нужно определить затраты через их экономическую сущность (денежное измерение приобретенных ресурсов), а выбытие активов или возникновение обязательств – это событие, связанное с затратами и определяющее их величину, но не сами затраты.
|
Вынести в п. 7, определяющий терминологию Стандарта, определение затрат: Затраты – денежное измерение приобретенных организацией ресурсов, осуществляемое по стоимости выбывших (уменьшившихся) активов организации или возникших (увеличившихся) у нее обязательств в связи с приобретением ресурсов.
Считаем необходимым п. 10 изложить в следующей редакции: «Нематериальный актив признается в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим нематериальным активом затраты, при соблюдении условий, установленных пунктом 9 настоящего Стандарта. ̶П̶о̶д̶ ̶з̶а̶т̶р̶а̶т̶а̶м̶и̶ ̶п̶о̶н̶и̶м̶а̶е̶т̶с̶я̶ ̶в̶ы̶б̶ы̶т̶и̶е̶ ̶(̶у̶м̶е̶н̶ь̶ш̶е̶н̶и̶е̶)̶ ̶а̶к̶т̶и̶в̶о̶в̶ ̶о̶р̶г̶а̶н̶и̶з̶а̶ц̶и̶и̶ ̶и̶л̶и̶ ̶в̶о̶з̶н̶и̶к̶н̶о̶в̶е̶н̶и̶е̶ ̶(̶у̶в̶е̶л̶и̶ч̶е̶н̶и̶е̶)̶ ̶у̶ ̶н̶е̶е̶ ̶о̶б̶я̶з̶а̶т̶е̶л̶ь̶с̶т̶в̶.̶При этом не считается затратами предоплата (уплата денежных средств авансом) поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг.»
|
Определение затрат в данном проекте (как и в проекте ФСБУ «запасы» дано в соответствии с Концептуальными основами МСФО, а также согласуется с использованием этого термина в действующих ПБУ. От определения расходов оно отличается отсутствием последнего причастного оборота: «приводящее к уменьшению капитала…», поскольку у затраты может быть две судьбы – быть признанной расходом (и тогда капитал уменьшится) либо формировать стоимость актива, как в данном случае (и тогда капитал не уменьшится).
Т.е. затрата – это факт хозяйственной жизни, а расход или актив – это варианты его признания в бухучете. Расходом признаются те затраты, которые не признаны активом.
|
|
2
|
10 абз.2
|
В целях настоящего Стандарта к осуществлению организацией затрат приравнивается выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.) а также получение некоммерческой организацией имущества, имущественных прав в качестве целевого финансирования или безвозмездное получение коммерческой организацией имущества, имущественных прав от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), вне зависимости от изменений при этом уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда.
|
Осуществление затрат не может происходить в форме увеличения собственного капитала организации без приобретения имущества, предлагаем отредактировать начало фразы единообразно с ее продолжением: «…приравнивается получение организацией имущества в обмен на выпуск ею собственных долевых инструментов…».
На наш взгляд, закрытый перечень лиц, способных передавать имущество организации, приводит к невозможности определить стоимость НМА, полученных, например, от физических лиц, не являющихся акционерами, собственниками, участниками, учредителями коммерческой организации.
|
В целях настоящего Стандарта к осуществлению организацией затрат приравнивается получение организацией имущества в обмен на выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.), а также получение некоммерческой организацией нематериальных активов в качестве целевого финансирования или безвозмездное получение коммерческой организацией нематериальных активов.
|
В определении важен не факт получения имущества, а факт эмиссии долевых инструментов или другие аналогичные факты, указанные в определении.
Эти операции аналогичны возникновению обязательств, только вместо обязательств образуется другой вид пассива.
В Концептуальных основах МСФО и те, и другие обозначаются одним термином «claims», что можно перевести как «требования к компании». Возникновение таких дополнительных требований к компании (пассивов) является затратой, независимо от того, как эти пассивы классифицируются, как обязательства или как капитал.
|
|
|
13
|
Деловая репутация, товарные знаки, фирменные наименования и другие аналогичные объекты (далее по тексту - репутационные нематериальные активы) признаются исключительно в случае их приобретения у других лиц. Затраты организации на самостоятельное создание репутационных нематериальных активов признаются расходами периода, в котором были понесены.
|
Часть из перечисленных активов являются самостоятельными объектами учета (например, торговые марки), оставшиеся – частью гудвила (например, клиентская база). Нет необходимости объединять их под «зонтиком» репутационных активов – это понятие было изъято из текста проекта после рассмотрения замечаний Центрального банка РФ, но в данных пунктах осталось.
Замену «гудвила» на «деловую репутацию» в п. 13 не считаем хорошей идеей. Нельзя их приравнивать друг к другу через скобки, как это сделано и в проекте ФСБУ «Нематериальные активы»: «деловая репутация (гудвил)». Результаты наших исследований национальных стандартов финансовой отчетности 30 крупных стран мира показывают, что в подавляющем большинстве случаев «гудвил» не переводится на другие языки и не заменяется другим термином.
|
Гудвил признается исключительно в случае его приобретения у других лиц. Затраты организации на самостоятельное создание неидентифицируемых нематериальных активов (внутренне созданный гудвил) признаются расходами периода, в котором были понесены.
П 13 дополнить следующей фразой: «Гудвил признается и оценивается в порядке, предусмотренном Международными стандартами финансовой отчетности», имея в виду МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса».
Необходимо внести соответствующие исправления в пп. 23, 24, 58 Проекта.
|
Учтено в части удаления мз текста Стандарта термина «репутационные активы».
Включение специальных норм о признании гудвила представляется избыточным. МСФО 3 в данном случае и так должен применяться по умолчанию на основании п.7.1. ПБУ 1/2008. К тому же ссылки на IFRS 3 должны говорить о признании не только гудвила, но и других «репутационных» активов, поскольку об их признании в IFRS 3 тоже идет речь.
|
