19-12-14 АО "Полюс" - замечания по проекту ФСБУ "Основные средства"

Комментарий к подпункту (м) пункта 16 проекта Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) №1 «Основные средства»

 

Целью подготовки нового ФСБУ №1 является приведение порядка РСБУ к МСФО. 

Обсуждаемая редакция подпункта (м) п.16 проекта ФСБУ №1: «затраты на проверку надлежащего функционирования (тестирование) объекта для приведения его в полную готовность к использованию в соответствии с намерениями экономического субъекта за вычетом нетто-выручки от продажи изделий, произведенных в процессе проверки (например, образцов, полученных при проверке оборудования). При этом под нетто-выручкой от продажи понимается расчетная выручка от продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи». 

МСФО

Рассмотрим порядок учета затрат на проверку надлежащего функционирования (тестирования) объекта для проведения его в полную готовность к использованию в соответствии с МСФО.

Подпунктом (е) пункта 17 IAS 16  установлено:  прямыми затратами, включаемыми в себестоимость объекта основных средств являются «затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования)».

В таблице приведено сравнение подпункта (е) пункта 17 IAS 16 на русском и английском языке:

Подпункт (е) пункта 17 IAS 16 на английском языке

Подпункт (е) пункта 17 IAS 16 на русском языке

е) costs of testing whether the asset is functioning properly, after deducting the net proceeds from selling any items produced while bringing the asset to that location and condition (such as samples produced when testing equipment);

е) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования);

 

Дословный перевод подпункта (е) пункта 17 IAS 16  с английского языка означает, что затраты на проверку надлежащего функционирования актива отражаются после вычета чистого дохода, переведенной, как чистая выручка.

Напомню, что МСФО – это стандарты составления финансовой отчетности, ФСБУ (РСБУ) -  это стандарты бухгалтерского учета. Разница между этими системами известна.

  Т. о. согласно МСФО в отчете о совокупных доходах выручка и себестоимость попутно произведенного и реализованного, в ходе тестирования создаваемых основных средств, продукта не отражается.

Т.е. при составлении финансовой отчетности по РСБУ Отчет о совокупных доходах, так же не будет содержать информации о выручке, себестоимости и финансовом результате от реализации попутной продукции. 

Информация о выручке, себестоимости и финансовом результате от реализации попутной  продукции отражается в примечании к строке баланса о формировании фактических расходов на создание объекта основных средств, как расшифровка затрат на проверку надлежащего функционирования актива.

В таблице ниже приведена схема записей на счетах бухгалтерского учета по РСБУ попутно произведенного и реализованного в ходе тестирования создаваемых ОС продукта в соответствии с МСФО:

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма примера

1

Признаны затраты на проверку надлежащего функционирования актива  в составе капитальных вложений в создание объекта ОС на сумму фактических затрат

08/проверка надлежащего функционирования актива  

60

2 000

2

Формирование себестоимости продукта, изготовленного и реализованного попутно, в ходе тестирования объекта ОС, осуществляется в общем порядке, формирования себестоимости данного продукта в обычных условиях   

20, 40, 43

Счета для формирования себестоимости продукта в обычном порядке

750

 

Записи ниже отражаются одновременно

 

 

 

3

Списана учетная (нормативная, плановая, ..)  себестоимость попутно изготовленного и реализованного продукта на увеличение стоимости капитальных вложений

08/проверка надлежащего функционирования актива  

20, 40, 43

750

4

Признана выручка от реализации попутного продукта на уменьшение прямых расходов по производству изделий,   абзац 3-5 пункта 12 ПБУ 2/2008;

пункт 2.4. Приложения 9, Инструкции

62

08/проверка надлежащего функционирования актива  

1 000

 

Итого сумма чистого дохода от реализации попутной продукции составляет 250 (1000-750) затраты, на проверку надлежащего функционирования актива составляют 1 750 (2000-250).

Применение порядка учета попутно добытого и реализованного в ходе тестирования создаваемых ОС продукта в соответствии с МСФО в РСБУ обосновано правилами, изложенными в п.7 ПБУ 1/2008 7.: «Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности».

Также считаем, что в данном случае правомерно применение аналогии с учетом доходов подрядчиков от реализации попутно полученной продукции в ходе исполнения договоров строительного подряда (абз.3-5 п. 12 ПБУ 2/2008): «Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору».

Записи на счетах бухгалтерского учета составленные в соответствии с МСФО  не противоречат  рекомендациям РСБУ, изложенным в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, с учетом допущения, что «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией». (Последний абзац вводной части Инструкции).

Все иные порядки отражения, попутной изготовленной и реализованной продукции в ходе тестирования создаваемых ОС, на мой взгляд, противоречат требованиям МСФО:

- либо имеет место задвоение информации о полученных доходах и расходах;

- либо искажается учетная себестоимость продукта.   

Предлагаемая редакция подпункта (м) п.16 проекта ФСБУ №1: «затраты на проверку надлежащего функционирования (тестирование) объекта для приведения его в полную готовность к использованию в соответствии с намерениями экономического субъекта за вычетом чистого дохода от продажи изделий, произведенных в процессе проверки (например, образцов, полученных при проверке оборудования). При этом чистый доход от продажи таких изделий формируется на счетах учета вложений во внеоборотные активы и в доходы организации не включается. Сумма дохода определятся в соответствии порядком расчета дохода применяемым в обычных условиях для аналогичной продукции.

Если попутная продукция реализуется после введения ОС в эксплуатацию, выручка от реализации этой продукции не уменьшает прямые расходы на тестирование оборудования, а отражается как результаты от обычных видов деятельности». 

Обращаю ваше внимание на последний абзац о том, что в случае, если попутная продукция реализуется после введения ОС в эксплуатацию, выручка от реализации этой продукции не уменьшает прямые расходы на тестирование оборудования, а отражается как результаты от обычных видов деятельности в форме 2.

 

 

21.09.2016, 11:39 | 652 просмотров | 178 загрузок | 0 комментариев

Категории: Замечания по проекту ФСБУ "Основные средства"


Комментарии

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи!

Войти на сайт или зарегистрироваться, если Вы впервые на сайте.