19-12-14 АО "Полюс" - замечания по проекту ФСБУ "Основные средства"

Комментарий к подпункту (м) пункта 16 проекта Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) №1 «Основные средства»

Целью подготовки нового ФСБУ №1 является приведение порядка РСБУ к МСФО. 

Обсуждаемая редакция подпункта (м) п.16 проекта ФСБУ №1: «затраты на проверку надлежащего функционирования (тестирование) объекта для приведения его в полную готовность к использованию в соответствии с намерениями экономического субъекта за вычетом нетто-выручки от продажи изделий, произведенных в процессе проверки (например, образцов, полученных при проверке оборудования). При этом под нетто-выручкой от продажи понимается расчетная выручка от продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи». 

МСФО

Рассмотрим порядок учета затрат на проверку надлежащего функционирования (тестирования) объекта для проведения его в полную готовность к использованию в соответствии с МСФО.

Подпунктом (е) пункта 17 IAS 16  установлено:  прямыми затратами, включаемыми в себестоимость объекта основных средств являются «затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования)».

В таблице приведено сравнение подпункта (е) пункта 17 IAS 16 на русском и английском языке:

Дословный перевод подпункта (е) пункта 17 IAS 16  с английского языка означает, что затраты на проверку надлежащего функционирования актива отражаются после вычета чистого дохода, переведенной, как чистая выручка.

Напомню, что МСФО – это стандарты составления финансовой отчетности, ФСБУ (РСБУ) -  это стандарты бухгалтерского учета. Разница между этими системами известна.

  Т. о. согласно МСФО в отчете о совокупных доходах выручка и себестоимость попутно произведенного и реализованного, в ходе тестирования создаваемых основных средств, продукта не отражается.

Т.е. при составлении финансовой отчетности по РСБУ Отчет о совокупных доходах, так же не будет содержать информации о выручке, себестоимости и финансовом результате от реализации попутной продукции. 

Информация о выручке, себестоимости и финансовом результате от реализации попутной  продукции отражается в примечании к строке баланса о формировании фактических расходов на создание объекта основных средств, как расшифровка затрат на проверку надлежащего функционирования актива.

В таблице ниже приведена схема записей на счетах бухгалтерского учета по РСБУ попутно произведенного и реализованного в ходе тестирования создаваемых ОС продукта в соответствии с МСФО:

Итого сумма чистого дохода от реализации попутной продукции составляет 250 (1000-750) затраты, на проверку надлежащего функционирования актива составляют 1 750 (2000-250).

Применение порядка учета попутно добытого и реализованного в ходе тестирования создаваемых ОС продукта в соответствии с МСФО в РСБУ обосновано правилами, изложенными в п.7 ПБУ 1/2008 7.: «Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности».

Также считаем, что в данном случае правомерно применение аналогии с учетом доходов подрядчиков от реализации попутно полученной продукции в ходе исполнения договоров строительного подряда (абз.3-5 п. 12 ПБУ 2/2008): «Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору».

Записи на счетах бухгалтерского учета составленные в соответствии с МСФО  не противоречат  рекомендациям РСБУ, изложенным в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, с учетом допущения, что «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией». (Последний абзац вводной части Инструкции).

Все иные порядки отражения, попутной изготовленной и реализованной продукции в ходе тестирования создаваемых ОС, на мой взгляд, противоречат требованиям МСФО:

- либо имеет место задвоение информации о полученных доходах и расходах;

- либо искажается учетная себестоимость продукта.   

Предлагаемая редакция подпункта (м) п.16 проекта ФСБУ №1: «затраты на проверку надлежащего функционирования (тестирование) объекта для приведения его в полную готовность к использованию в соответствии с намерениями экономического субъекта за вычетом чистого дохода от продажи изделий, произведенных в процессе проверки (например, образцов, полученных при проверке оборудования). При этом чистый доход от продажи таких изделий формируется на счетах учета вложений во внеоборотные активы и в доходы организации не включается. Сумма дохода определятся в соответствии порядком расчета дохода применяемым в обычных условиях для аналогичной продукции.

Если попутная продукция реализуется после введения ОС в эксплуатацию, выручка от реализации этой продукции не уменьшает прямые расходы на тестирование оборудования, а отражается как результаты от обычных видов деятельности». 

Обращаю ваше внимание на последний абзац о том, что в случае, если попутная продукция реализуется после введения ОС в эксплуатацию, выручка от реализации этой продукции не уменьшает прямые расходы на тестирование оборудования, а отражается как результаты от обычных видов деятельности в форме 2.