18-08-16 ООО "Виктория Балтия" - замечания по ФСБУ "Основные средства"

пп. б п. 3 «или в не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации».

Предлагаем исключить

Если актив используется в деятельности не направленной на извлечение прибыли, то он не является объектом ОС. Так как по определению должен служить для использования в ходе обычной деятельности/административных целей.

Необходимо детализировать, в каких случаях возможна деятельность коммерческой организации направленная не на получение прибыли.

Противоречит п. 6 Определение Актива.

абз.2 пп. в п. 3 актив, характеризующийся совокупностью указанных в настоящем пункте признаков, считается основным средством вне зависимости от того, является ли он завершенным готовым к использованию объектом, или находится в незавершенном состоянии на любой стадии создания (строительства, сооружения, изготовления).

Из данного пункта не следует однозначно понятия Объекта НЗС. (объекта незавершенного строительства).

Рекомендуется ввести понятие объекта Незавершенного строительства. Дополнить порядком формирования стоимости объекта НЗС.

Так как на отчетную дату в момент строительства:

А) стоимость не определена,

Б) амортизация не может исчисляться

В) отсутствует материально ответственное лицо.

пп. г п. 5 «Бывшие внеоборотные активы к продаже»

Нет необходимости плодить эквивалентные по фин. содержанию понятия, целесообразно максимально сблизить понятия/определения (разработать единый базис терминов).

 актив, предназначенный для продажи.

Оф. перевод стандарта IFRS 5, утвержденный Минфином, содержит понятие «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

Необходимо предусмотреть порядок реклассификации при принятии решении о продаже Актива.

п.6 «Себестоимость основных средств»

Нет необходимости плодить эквивалентные по фин. содержанию понятия, целесообразно максимально сблизить понятия/определения (разработать единый базис терминов).

Предлагаем использовать Первоначальная стоимость объекта ОС.

ПБУ 6/01 содержит понятие Первоначальная стоимость объекта ОС.

IAS 16 оперирует понятием «Первоначальная стоимость»

НК РФ ст. 257 оперирует понятием «Первоначальная стоимость основного средства.

Требование учета ОС – по объектам учета, Нами рекомендуется уточнить понятие Первоначальная стоимость ОС словом «Объект».

В реалиях Российской Экономики, понятие себестоимости относится к выпуску продукции/работ/услуг.

п.6 «Балансовая стоимость основного средства – себестоимость основного средства (в том числе переоцененная)»

Новый термин «Переоцененная себестоимость». Рекомендуем переименовать «или переоцененная стоимость».

 IAS 16 содержит понятие Переоцененная стоимость.

п. 6 Неамортизируемая величина

Рекомендуем использовать понятие Ликвидационная стоимость, согласно IAS 16.

п. 7. Организация вправе не применять настоящий Стандарт в отношении основных средств, стоимость которых по отдельности и в совокупности группы основных средств несущественна для оценки финансового положения организации, при условии, что организация признает затраты, связанные с такими основными средствами, расходами по обычной деятельности периода, в котором такие затраты были понесены, и раскрывает данный факт в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности…

При буквальном прочтении «при условии, что организация признает затраты, связанные с такими основными средствами».

Необходимо конкретизировать с чем именно связаны затраты, например «затраты связанные с приобретением/модернизацией ОС».

Рекомендуем исключить, или уточнить аналогично стандарту МСФО.  

п. 8 Основное средство признается в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим основным средством затраты.

Необходимо пересмотреть момент признания актива, ввести понятие Незавершенного строительства.

Рекомендуем Уточнить определение:

Понесены затраты и оно пригодно для использования.

Например, ОС «Здание». Состоит технически из

• Фундамента
• Стен
• Крыши.

Затраты осуществляются последовательно, и судя из определения, необходимо признать ОС Фундамент (начать амортизировать), после возведения стен - ОС Стены, после возведения стен ОС крыша…

Например, проценты по займу под ОС, проценты будут начисляться на протяжении действия договора займа. Указанные затраты связанные с Объектом ОС.

пп. а п. 9 существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение экономических выгод в будущем (либо существует высокая вероятность, что понесенные затраты будут способствовать целям деятельности некоммерческой организации или не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации) в течение продолжительного периода…

«или не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации) в течение продолжительного периода»

Рекомендуем исключить, так как противоречит определению Актива.

п. 9 Основное средство признается в качестве актива при одновременном соблюдении следующих условий:

б) себестоимость основного средства или другая заменяющая ее величина может быть надежно определена.

Необходимо дать определение «Величина заменяющая себестоимость»

п. 10 Объектами учета основных средств, в частности, могут быть:

а)    физически обособленные объекты;

б)    запчасти и другие элементы физически обособленных объектов, подлежащие замене через продолжительные периоды;

Рекомендуем. Заменить термин запчасти, так как термин содержит в себе более широкий смысл, в том числе и расходные материалы. В связи с чем, могут возникнуть не корректные трактовки нормы. Необходимо конкретизировать.

Например: резервное оборудование.

Например, запчастями к Автомобилю являются: втулки, муфты, тормозные колодки -  все это расходные материалы, а могут служить более одного отчетного периода.

Например, в IAS 16 в оригинальной трактовке:  However, major spare parts and stand-by equipment qualify as property, plant and equipment when an entity expects to use them during more than one period.

«значимые/существенные запасные части и резервное оборудование, отвечающие критериям ОС»

п. 10

в) проводимые через продолжительные периоды плановые ремонты;

г) проводимые через продолжительные периоды техосмотры и техобслуживания;

Рекомендуем исключить. Так как это текущие расходы.

п. 12. Основные средства признаются по себестоимости. В себестоимость основных средств включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств).

Улучшение основного средства возникает после появления Объекта в учете, которое классифицировано как Объект ОС. До момента признания – Объекта ОС не существует, а значит и улучшать объект ОС мы не можем.

Рекомендуем разнести понятия: первичная постановка на учет и улучшение, увеличивающее стоимость: реконструкция, модернизация.

НК РФ ст. 257 содержит исчерпывающее определение: Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

п. 8 ПБУ 6/01 Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

п. 13

Рекомендуем исключить.

п. 14

е) ремонт, техобслуживание, техосмотр и иные аналогичные мероприятия

Это эксплуатационные текущие расходы, не должны увеличивать стоимость.

Увеличивается трудоемкость. ТО/ремонт по ряду объектов предполагается ежемесячно. 

В таком случае, предполагается пересмотр норм амортизации.

Противоречит пп. б п. 24.

п. 14 пп. з) проверка/тестирование

Рекомендуем использовать существующий термин «Пуско-наладочные работы».

Нет необходимости плодить эквивалентные по фин. содержанию понятия, целесообразно максимально сблизить понятия/определения (разработать единый базис терминов).

п.15 Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала эксплуатации основного средства.

Рекомендуем использовать понятие увеличение стоимости объекта через реконструкцию/модернизацию обособлено. Обособленное использование понятия позволит однозначно трактовать п. 15.

п. 19 В случае невозможности определения рыночной стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг стоимостью приобретаемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, считается их рыночная стоимость.

Противоречие. В случае невозможности определения рыночной стоимости необходимо использовать – рыночную.

п. 19. Употребляется понятие «Рыночная стоимость»

Рекомендуем дать определение понятию «Рыночная стоимость». Описать порядок ее оценки.

п. 20.

Рекомендуем исключить, так как невозможность определения первоначальной стоимости противоречит критерию признания. Очевидно.

21. В случае если в ходе проверки надлежащего функционирования (тестирования) основного средства были получены материальные ценности, которые организация способна продать или иным образом использовать (готовая продукция, вторичное сырье и др.), затраты на такое тестирование включаются в себестоимость основного средства за вычетом расчетной стоимости полученных ценностей

     Вводит в заблуждение пользователей, не существенно для определения первоначальной стоимости.

В случае получения готовой продукции, ОС должен быть введен в эксплуатацию. Не должно противоречить производственным регламентам.

п. 24

Дополнить требованиями из пп з п. 16 .

п. 25 Основные средства оцениваются по состоянию на отчетную дату по балансовой стоимости.

Оцениваются где: в Отчетности или в Учете?

Необходимо конкретизировать.

Раздел IV Оценка после признания

Не определен порядок перехода при смене метода оценки после признания. В учете «изменение метода» оценки осуществляется перспективно, или ретроспективно?

Раздел IV Оценка после признания

Указать разграничения, что учет ведется по первоначальной стоимости. Отчетность составляется по балансовой (Балансовая стоимость определяется как первоначальная за вычетом амортизации).

Ввести понятие модернизации\реконструкции  как процессов, увеличивающие стоимость ОС.

п. 41 противоречит п. 8.

п. 41. Амортизация начинает начисляться с момента, когда основное средство доставлено до места его использования и приведено в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями организации, и когда для ввода в эксплуатацию основного средства не требуется существенных затрат.

п.8 Основное средство признается в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим основным средством затраты.

Рекомендуем использовать уже имеющиеся понятие. Текущая формулировка вводит в заблуждение.  

п.20 IAS 16 существует понятие формирование первоначальность стоимости.

п. 42 термин Коммерческое устаревание.

Рекомендуем или исключить или дать понятие.

п. 43 Не амортизируемая величина

Целесообразно использовать понятие Ликвидационная стоимость.

IAS 16 содержит понятия:

Ликвидационная стоимость актива – расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования.

Амортизируемая величина – первоначальная стоимость актива, за вычетом его ликвидационной стоимости.

п. 56 Начисление амортизации приостанавливается в случае, когда неамортизируемая величина основного средства оказалась равной или превысила его балансовую стоимость.

Как неамортизируемая величина основного средства может превысить балансовую стоимость? Рекомендуем исключить.

п. 61 пп. е. возвратом основного средства арендатором арендодателю при отсутствии у арендодателя возможности сдать его в аренду другим лицам, или самостоятельно использовать;

Подразумеваются условия финансовой аренды?

Арендованное ОС должно учитываться на балансе?

На текущий момент, не регламентирован порядок учета арендованных ОС. 

п.  64. В частности, в случае принятия решения о передаче основного средства другим лицам по договорам продажи, мены, вклада в капитал другой организации, финансовой аренды и др. основное средство переклассифицируется в бывшие внеоборотные активы к продаже в момент прекращения его эксплуатации в связи с подготовкой к такой передаче

Необходимо дополнить порядок учета «Бывших внеоборотных активов»:

 - как запасы

- или вводится новый  вид «Бывших внеоборотных активов.

В балансе отражается в разделе: Внеоборотные активы или Оборотные активы.

пп. б п. 68 основные средства в незавершённом состоянии, находящиеся в процессе создания  или улучшения, в том числе сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимые для создания и улучшения основных средств;

Рекомендуем использовать понятие «Объекта незавершенного строительства».