07-11-16 ПАО "ОАК" - замечания по проекту ФСБУ "Нематериальные активы"

3.

3. Нематериальными активами являются активы, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

а)        актив не имеет материально-вещественной формы;

б)       актив предназначен организацией для использования в ходе ее обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование, для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности организации, либо для использования в целях деятельности некоммерческой организации или в не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации;

в)        актив предназначен организацией для использования в течение периода свыше 12 месяцев или свыше обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (далее – продолжительный период).

3. Нематериальными активами являются активы, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

а)        актив не имеет материально-вещественной формы. В результате создания актива может быть произведен прототип, опытный образец и т.п. материальные элементы, но которые являются вторичными по отношению к нематериальному компоненту актива или заключенной в активе нематериальной ценности. Если по результатам создания нематериального актива создан образец (полезная модель), который является промышленно применимым, и предполагается, что этот объект будет более 12 месяцев использоваться в производственном процессе (в создании других нематериальных активов, например, в лабораторных исследованиях, испытаниях  или может быть применим в хозяйственной деятельности организации), то данный актив принимается к учету как основное средство при выполнении условий признания и оценки в соответствии с ФСБУ «Основные средства»;

б)       актив предназначен организацией для использования в ходе ее обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование, для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности организации, либо для использования в целях деятельности некоммерческой организации или в не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации;

в)        актив предназначен организацией для использования в течение периода свыше 12 месяцев или свыше обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (далее – продолжительный период).

Комментарий к изменениям в п. 3а):

- в соответствии с предложениями Госкорпорации «Роскосмос» и в соответствии с IAS 38. В данном подпункте также добавлен порядок выделения из стоимости разработки НМА стоимость основных средств  - данное положение к обсуждению, в  том числе и в каком разделе ФСБУ это добавить.

Комментарий к изменениям в п. 3б):

- предлагаем исключить данное положение, так как оно противоречит некоторым положениям стандарта: определениям «Актив» и «Себестоимость нематериальных активов»  (см. п.7). Кроме того, это противоречит IAS 38 (см. п.21)

Учтено (пп. «а» пункта 3; последний абзац пункта 3).

4.

4. Нематериальными активами в частности являются:

а)        права на использование результатов интеллектуальной деятельности (в том числе исключительные и неисключительные);

б)       права на осуществление определенных действий (лицензии на добычу полезных ископаемых, заготовление древесины, вылов рыбы, использование радиочастот и др.);

в)        компьютерные программы;

г)        научные и технологические знания (ноу-хау), зафиксированные на носителях способом, позволяющим их использовать независимо от физических лиц.

4. Нематериальными активами в частности являются:

а)        права на использование результатов интеллектуальной деятельности (в том числе исключительные и неисключительные);

б)       права на осуществление определенных действий, видов деятельности (лицензии на добычу полезных ископаемых, заготовление древесины, вылов рыбы, использование радиочастот, сертификаты на виды деятельности, соответствия и др.);

в)        компьютерные программы;

г)        научные и технологические знания (ноу-хау), зафиксированные на носителях способом, позволяющим их использовать независимо от физических лиц.

Комментарий к изменениям в п. 4б):

предлагаем уточнить  - добавить про осуществление видов деятельности и рассмотреть – являются ли объектами НМА сертификаты, например, соответствия (гигиенический сертификат, сертификат пожарной безопасности), международная сертификация ICO и т.п.?

Комментарий к изменениям в п. 4 в) и г):

предлагаем исключить перечисленные виды НМА в подпунктах в) и г), так как в соответствии с ст. 1225 ГК РФ они относятся к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности, упомянутым в п. 4а. Кроме того, не вполне корректное определение ноу-хау: в соответствии с законодательным определением (см. ст. 1465 ГК РФ) – это, прежде всего, секреты производства и не важно на каких носителях и каким способом они зафиксированы. Главное условие – это соблюдение конфиденциальности сведений о секретах производства  (см. ст. 1467 ГК РФ).

Разрешение на вид деятельности сродни расходам на регистрацию юр. лица, которые не признаются активом.

Прямое упоминание компьютерных программ необходимо для корректировки сложившейся практики их непризнания, когда права неисключительные.

7

…

Срок амортизации – период времени, в течение которого ожидается, что нематериальный актив будет приносить организации экономические выгоды (использоваться в целях деятельности некоммерческой организации или в не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации) либо объем продукции (работ), ожидаемый организацией к получению от использования нематериального актив

...

…

Срок амортизации – период времени, в течение которого ожидается, что нематериальный актив будет приносить организации экономические выгоды (использоваться в целях деятельности некоммерческой организации или в не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации) либо объем продукции (работ), ожидаемый организацией к получению от использования нематериального актива.

…

предлагаем исключить данное положение, так как оно противоречит некоторым положениям стандарта: определениям «Актив» и «Себестоимость нематериальных активов»  (см. п.7). Кроме того, это противоречит IAS 38 (см. п.21)

9 б)

9.            Нематериальный актив признается при одновременном соблюдении следующих условий:

…

б)           существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение экономических выгод в будущем (либо существует высокая вероятность, что понесенные затраты будут способствовать целям деятельности некоммерческой организации или не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации) в течение продолжительного периода;

…

9.            Нематериальный актив признается при одновременном соблюдении следующих условий:

…

б)           существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение экономических выгод в будущем (либо существует высокая вероятность, что понесенные затраты будут способствовать целям деятельности некоммерческой организации или не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации) в течение продолжительного периода;

…

предлагаем исключить данное положение, так как оно противоречит некоторым положениям стандарта: определениям «Актив» и «Себестоимость нематериальных активов»  (см. п.7). Кроме того, это противоречит IAS 38 (см. п.21)

10. Нематериальный актив признается в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим нематериальным активом затраты, при соблюдении условий, установленных пунктом 9 настоящего Стандарта. Под затратами понимается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) у нее обязательств. При этом не считается затратами предоплата (уплата денежных средств авансом) поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В целях настоящего Стандарта к осуществлению организацией затрат приравнивается выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.) а также получение некоммерческой организацией имущества, имущественных прав в качестве целевого финансирования или безвозмездное получение коммерческой организацией имущества, имущественных прав от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), вне зависимости от изменений при этом уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда.

10. Нематериальный актив признается в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим нематериальным активом затраты, при соблюдении условий, установленных пунктом 9 настоящего Стандарта. Под затратами понимается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) у нее обязательств. При этом не считается затратами предоплата (уплата денежных средств авансом) поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В целях настоящего Стандарта к осуществлению организацией затрат приравнивается выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.) а также получение некоммерческой организацией имущества, имущественных прав в качестве целевого финансирования или безвозмездное получение коммерческой организацией имущества, имущественных прав от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), вне зависимости от изменений при этом уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда, а также получение имущества, имущественных прав от госзаказчиков по результатам  выполнения госзаказов.

В соответствии с предложениями Госкорпорации «Роскосмос» и существующей практикой на предприятиях в оборонной промышленности.

31.

31.         Себестоимость нематериального актива погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Стандартом. Амортизация отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости нематериального актива и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель – накопленную амортизацию, которая вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости нематериального актива. При списании нематериального актива вся накопленная амортизация по нему списывается за счет себестоимости нематериального актива.

31.         Себестоимость нематериального актива погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Стандартом. Амортизация отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости нематериального актива и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель – накопленную амортизацию, которая вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости нематериального актива. При списании  нематериального актива вся накопленная амортизация по нему учитывается при формировании его окончательной балансовой стоимости. списывается за счет себестоимости нематериального актива .

Фраза «списывается за счет себестоимости » не вполне корректна, так как при списании себестоимость уменьшается за счет данного показателя.

35.

39.

  35.       В случае невозможности определения срока амортизации нематериального актива, амортизация по нему не начисляется, пока не возникнет возможность определить указанный срок. Организация проверяет такие нематериальные активы на предмет возможности определения срока амортизации ежегодно в конце отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. Амортизация по указанным нематериальным активам начинает начисляться с года, в котором возникла возможность определить срок амортизации. Амортизация за такой год начисляется в размере годовой нормы амортизации вне зависимости от момента, в который организация определила срок амортизации…»

…      

     39. Срок амортизации, неамортизируемая величина и способ амортизации (далее – параметры амортизации) нематериального актива определяются перед началом начисления амортизации.

          Параметры амортизации подлежат проверке ежегодно в конце отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и при необходимости изменяются. Изменения параметров амортизации нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений в том отчетном периоде, в котором эти изменения произошли, с учетом следующего. Амортизация за отчетный год начисляется с учетом изменений ее параметров в конце отчетного года. При этом если сумма амортизации, подлежащая начислению за отчетный год, в результате изменений ее параметров оказалась меньше ранее начисленной амортизации за промежуточные периоды этого же года, такие начисленные суммы соответствующим образом корректируются.

    35.     В случае невозможности определения срока амортизации нематериального актива, амортизация по нему не начисляется, пока не возникнет возможность определить указанный срок. Организация проверяет такие нематериальные активы на предмет возможности определения срока амортизации ежегодно в конце отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. Амортизация по указанным нематериальным активам начинает начисляться с момента года, когда в котором возникла возможность определить срок амортизации. Амортизация за такой год начисляется в размере годовой нормы амортизации вне зависимости от момента, в который организация определила срок амортизации…»

…      

    39. Срок амортизации, неамортизируемая величина и способ амортизации (далее – параметры амортизации) нематериального актива определяются перед началом начисления амортизации.

          Параметры амортизации подлежат проверке не реже одного раза в год ежегодно в конце отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и при необходимости изменяются. Изменения параметров амортизации нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений перспективно, т.е. с применением новых параметров для начисления амортизации с момента их изменения. в том отчетном периоде, в котором эти изменения произошли, с учетом следующего. Амортизация за отчетный год начисляется с учетом изменений ее параметров в конце отчетного года. При этом если сумма амортизации, подлежащая начислению за отчетный год в результате изменений ее параметров, оказалась меньше ранее начисленной амортизации за промежуточные периоды этого же года, такие начисленные суммы соответствующим образом корректируются.

Если изменение параметров амортизации – оценочное значение, то измененные параметры должны  применяться перспективно. Кроме того, очень затруднительно будет пересмотреть и скорректировать всю сумму ранее начисленной за год и уже отнесенной на себестоимость заказов амортизации НМА.

1. Учтено (второй абзац пункта 33).

42.

42.         Нематериальные активы, срок амортизации которых установлен в единицах времени, амортизируются одним из следующих способов:

а) линейным способом;

б) нелинейным способом (например, по сумме чисел лет срока амортизации, уменьшаемого остатка, др.).

42.         Нематериальные активы, срок амортизации которых установлен в единицах времени, амортизируются одним из следующих способов:

а) линейным способом;

б) нелинейным способом (например, по сумме чисел лет срока амортизации, уменьшаемого остатка, пропорционально выпуску продукции и др.).

Считаем необходимым добавить данный вид начисления амортизации несмотря на открытый список. Обращаем внмание на то, что в IAS 38 предусмотрено только три метода: линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод списания пропорционально выработке (перечень закрыт). (см. п. 98 IAS 38)

52.         Обесценение, аналогично амортизации, отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости нематериального актива и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель – накопленное обесценение, которое, наряду с накопленной амортизацией, вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости нематериального актива. При списании нематериального актива все накопленное обесценение по нему списывается за счет себестоимости нематериального актива.

52.         Обесценение, аналогично амортизации, отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости нематериального актива и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель – накопленное обесценение, которое, наряду с накопленной амортизацией, вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости нематериального актива.

      После признания убытка от обесценения амортизация в отношении объекта НМА корректируется в будущих периодах для того, чтобы распределить пересмотренную балансовую стоимость актива  в течение оставшегося срока его полезного использования.

        При списании нематериального актива все накопленное обесценение по нему списывается за счет себестоимости нематериального актива  учитывается при формировании его окончательной балансовой стоимости.

Фраза «списывается за счет себестоимости» не вполне корректна, так как при списании себестоимость уменьшается за счет данного показателя.

В п.52 указано, что обесценение не изменяет себестоимость НМА. Согласно п.31 себестоимость НМА погашается посредством начисления амортизации. Далее в разделе V не упоминается, что после признания убытка от обесценения амортизация в отношении объекта НМА корректируется в будущих периодах для того, чтобы распределить пересмотренную балансовую стоимость актива  в течение оставшегося срока его полезного использования.  Необходимо уточнение в разделе V по аналогии с п.63 IАS 36.