ВЕРСИЯ ДЛЯ СЛАБОВИДЯЩИХ
Замечания и предложения 1С к обсуждению проекта
РЕКОМЕНДАЦИИ Р-Х/2026-КпР
«ИНВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ»
В учете Инвестиционного налогового вычета (ИНВ) возникает два объекта:
- Актив, право на погашение части налоговых обязательств.
Он может быть зачтен в счет уплаты текущего налога или будущих, а также может быть передан другим организациям. Это право признается:
— если оно используется в отчетном периоде через отдельную статью в налоге на прибыль;
— если не используется в отчетном периоде – через отдельный вид актива. В практике он имеет наименование ОНА ввиду схожести, например, с перенесенным на будущее убытком согласно ПБУ18 (IAS12).
ИНВ не может быть зачтен с другими отложенными налогами.
Стандартами, международными и федеральными, этот объект не регулируется. Для выработки учетной политики для его учета можно рассматривать модель учета госпомощи или модель учета налога на прибыль.
Посредством ИНВ не создается актив, имеющий государственное значение, государство не компенсирует инвестиции в него. Создаются объекты, необходимые для бизнеса, обеспечения его роста и развития, эффективности деятельности и социальной ответственности. Условием предоставления ИНВ является прибыльность организации. Таким образом, без изменения налоговой ставки государством стимулируется прибыльный, развивающийся, инновационный, технологичный и ответственный бизнес, а не создание конкретных объектов государственной инфраструктуры. Государство получает опосредованную пользу в виде сильного бизнеса, способного платить налоги. Поэтому модель учета госпомощи и отражение ИНВ за счет уменьшения капвложений в конкретные объекты не применимы несмотря на то, что расчет ИНВ ведется пообъектно и судьба конкретного объекта влияет на право на ИНВ.
Модель учета налога на прибыль так же не может быть применена в чистом виде ввиду особенностей предоставления ИНВ:
- ИНВ дает право уменьшить обязательство по уплате налога в бюджет без изменения текущего налога на прибыль;
- возможность передавать ИНВ в другие организации.
ИНВ в момент предоставления не является налоговой разницей, не влияет на расход по налогу на прибыль согласно ПБУ 18 или IAS 12 (для тех, кто применяет МСФО в учетной политике). В анализе ИНВ не должен влиять на эффективную налоговую ставку, а рассматриваться отдельно как актив, позволяющий погашать обязательство по налогу. Представление в отчетности ИНВ определяет его непосредственное отношение к налогу на прибыль. Тем не менее, в отчете о финансовых результатах, если он существенен, необходимо выделить ИНВ в отдельную от текущего налога строку.
- Разница в амортизации объектов, к которым применяется ИНВ.
Она попадает в сферу действия ПБУ18. Согласно последовательному подходу в рекомендациях БМЦ эта разница квалифицируется как временная.
Однако, согласно другой позиции, эта разница является постоянной. В основе этого толкования ПБУ18 лежит прямое прочтение норм и понимание, что для ПБУ18 разницы формируются в отношении бухгалтерских доходов и расходов. Сравнение балансовых стоимостей применяется только к оценке разниц, уже являющихся по определению временными. В этом контексте амортизация в размере ИНВ в бухгалтерском учете будет начисляться в общем порядке, а в налогах ее не будет никогда.
ПБУ18 и IAS12 сближены, но не являются принципиально идентичными. В ПБУ18 и IAS12 совпадают только временнЫе разницы (в понятиях IAS12). Согласно МСФО рассматриваются ожидаемые доходы в объеме капвложений и поэтому откладывается временную разницу в балансовых стоимостях. ПБУ не предлагает ожидать больше того, на что уже есть право, поэтому для выявления и сортировки разниц анализируются бухгалтерские доходы и расходы. Будущее возмещение балансовой стоимости объекта исходя из рациональности ведения бизнеса не анализируется. Поэтому врЕменные разницы, за исключением временнЫх, cсогласно IAS12 по ПБУ18 являются постоянными.
Организации, применяющие в своей учетной политике Рекомендацию Р-102, квалифицируют разницу в сумме ИНВ как временную. Это упрощает учет и воспринимается массовым пользователем как более рациональный способ. Решениями Фирмы 1С поддерживаются оба подхода к квалификации разниц. Практическую ценность рассматриваемой Рекомендации повысят решения, описывающие также оба подхода, как это представлено, например, в Рекомендации Р-123.
***
Детально, как это реализовано 1С:ERP: https://its.1c.ru/db/erp25doc#bookmark:Taxes:InvestmentTaxDeduction
и словами Айгуль Алеевой https://its.1c.ru/lector/21056852
Таким образом, поддерживая актуальность предмета Рекомендации, учитывая проект Рекомендации, как он представлен по ссылке /r-kpr_investicionniy_nalogoviy_vichet/, а также версию решения, обсуждаемую в ходе заседания, о признании ИНВ в уменьшение капительных вложений, предлагаем принять во внимание изложенные доводы и учесть их при выработке решений.