Рекомендация Р-185/2026 — ОК НКО «Момент признания поступлений в некоммерческую организацию»

ОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

Утверждена Отраслевым комитетом по бухгалтерскому учету
в некоммерческих организациях (ОК НКО)
23 апреля 2026

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-185/2026-ОК НКО
«МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ПОСТУПЛЕНИЙ В НЕКОММЕРЧЕСКУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

В практике некоммерческих организаций широко используются договоры, письма-обязательства, решения органов управления предоставляющего лица и иные документы, в которых фиксируются суммы и сроки будущего предоставления денежных средств, имущества, имущественных прав либо освобождения от обязанностей. По таким документам нередко возникает вопрос: должна ли некоммерческая организация признавать дебиторскую задолженность (и соответствующее увеличение чистых активов) уже на дату возникновения “обещания” предоставить ресурсы либо признание возможно только при фактическом поступлении ресурсов под контроль организации.

Различие подходов существенно влияет на сопоставимость бухгалтерской отчетности и проверяемость показателей. Признание дебиторской задолженности по документам о будущем предоставлении может приводить к значительному увеличению активов и чистых активов при отсутствии у организации реальной возможности распоряжаться ресурсами или обеспечить их получение. Одновременно непризнание дебиторской задолженности может скрывать от пользователей информацию о значимых ожидаемых поступлениях, влияющих на оценку устойчивости и планирования деятельности.

Методологическая трудность заключается в разграничении:

• будущих поступлений, которые зависят от дальнейшего волеизъявления предоставляющего лица и потому не формируют у НКО контролируемого ресурса на отчетную дату;
• поступлений, по которым у НКО уже возникло юридически защищаемое право требования конкретного ресурса (или освобождения от конкретной имущественной обязанности), позволяющее получить ресурс независимо от дальнейших решений предоставляющего лица.

В связи с изложенным целью настоящей Рекомендации является определение момента и условий признания поступления в рамках необменных операций.

РЕШЕНИЕ

1. Настоящая Рекомендация применяется некоммерческой организацией в отношении поступлений средств от лица, которое в обмен на предоставленные средства не получает права требовать от некоммерческой организации передачи ему товаров, результатов работ, услуг, имущественных прав, прекращения обязательств или др. (далее – датель).

2. Настоящая Рекомендация не применяется к поступлениям, представляющим собой плату (возмещение) за предоставляемые некоммерческой организацией контрагенту товары, результаты работ, услуги, имущественные права или др. Символические не сопоставимые по стоимости встречные предоставления приравниваются в целях настоящей Рекомендации к отсутствию встречного предоставления.

3. Если иное не установлено пунктом 4 настоящей Рекомендации, дебиторская задолженность дателей не признается. Поступления от дателей признаются непосредственно по факту получения денежных средств, иного имущества, имущественных прав, прекращения (уменьшения) обязательств.

4. Дебиторская задолженность дателя может быть признана до фактического получения средств при одновременном выполнении всех следующих условий:

а) у некоммерческой организации имеется юридически защищаемое право требования передачи конкретного актива (или освобождения от конкретной имущественной обязанности), возникшее вследствие прошедшего события;

б) датель не обладает правом одностороннего отказа от исполнения без компенсации и без иных неблагоприятных для него последствий;

в) для получения ресурса не требуется совершение некоммерческой организацией дополнительных действий, кроме действий организационного характера (выставление счетов, заполнение квитанций и т.п.);

г) сумма поступления надежно определима;

д) имеются основания считать поступление вероятным.

5. Информация о существенных ожидаемых поступлениях от дателей, не признанных в качестве дебиторской задолженности в соответствии с пунктом 4 настоящей Рекомендации, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств (в том числе посредством забалансовых показателей) в объеме, достаточном для понимания пользователями:

а) суммы (или диапазона сумм);

б) сроков (или ориентировочного периода) поступления;

в) условий предоставления и ограничений на использование;

г) факторов неопределенности и оснований, по которым поступление может не состояться.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

Для признания дебиторской задолженности требуется не формальная фиксация намерения другой стороны, а наличие у организации контролируемого ресурса на отчетную дату. В противном случае в бухгалтерской отчетности появляется показатель, реальность и проверяемость которого зависят от календарной даты оформления документов и субъективной оценки “намерения”, что снижает сопоставимость и нейтральность информации.

Международная практика учета поступлений, предоставляемых без сопоставимого встречного предоставления, исходит из того, что актив может быть признан только при наличии у получателя обеспеченного (потенциального к взысканию) права требования. В IPSAS 23 подчеркивается: если у организации нет enforceable claim (реализуемых притязаний) к ресурсам, она не может исключать или регулировать доступ передающей стороны к этим ресурсам, следовательно, не выполняется условие контроля актива, и актив не признается.

Та же идея выражается в практической формализации различных систем для НКО: признание возможно при наличии оснований считать, что организация вправе получить ресурс (entitlement), получение вероятно и сумма надежно измерима (Charity SORP).

В US GAAP для НКО используется близкая по смыслу конструкция: признание допускается для “unconditional promises”, тогда как наличие барьера и права возврата/освобождения у предоставляющей стороны означает отсутствие у получателя безусловного права на ресурсы до преодоления барьера. В указанных источниках различается терминология, но общий смысл совпадает: до возникновения безусловного («взыскабельного») права требования актив не признается.

В части подхода к “безусловности” права требования полезна аналогия с общими принципами признания прав на возмещение в модели учета договорных отношений: IFRS 15 различает право на возмещение, которое является безусловным (receivable), и право, зависящее от выполнения иных условий (contract asset); безусловность определяется тем, что для получения платежа требуется лишь течение времени.

Хотя поступления, рассматриваемые настоящей Рекомендацией, по своей природе отличаются от отношений с покупателями, критерий “безусловности” как отсутствие зависимости от будущих действий/решений второй стороны применим для оценки того, возник ли у НКО контролируемый ресурс.

Для российской правовой среды характерна дополнительная неопределенность по документам, оформляющим будущую передачу ресурсов в порядке дарения (включая пожертвование как дарение в общеполезных целях). Закон допускает отказ дарителя от исполнения договора, содержащего обещание передать в будущем вещь/право либо освободить от имущественной обязанности, и прямо указывает, что такой отказ не дает одаряемому права требовать возмещения убытков.

Это означает, что в типовой ситуации даже при наличии документа о будущей передаче ресурсов право получателя нередко остается зависимым от обстоятельств и решения предоставляющего лица. Признание дебиторской задолженности в таких условиях приводит к отражению в активе величины, не обеспеченной контролируемостью и проверяемостью.

Отсутствие дебиторской задолженности в отношении безвозмездно получаемых активов подтверждается также подпунктом «г» п.37 ФСБУ 9/2025 «Доходы», согласно которому активы, полученные безвозмездно, признаются доходом в момент признания актива в бухгалтерском учете.

Вместе с тем, пользователям отчетности может быть существенна информация о будущих поступлениях. Непризнание дебиторской задолженности не препятствует представлению такой информации посредством раскрытий (включая забалансовые показатели), что позволяет сохранить полезность информации без признания сомнительного актива.

Таким образом общим подходом, применяемым в обычных обстоятельствах, должно быть непризнание дебиторской задолженности дателя средств, имея ввиду признание поступления денежных средств и иного имущества только в момент их фактического получения. Из этого общего правила применимо исключение для специфических случаев, когда юридическая конструкция и фактические обстоятельства создают у НКО реальное, защищаемое право требования конкретного ресурса, не зависящее от будущих решений предоставляющего лица. Таким специфическим случаем, например, является дебиторская задолженность по членским взносам в организациях, основанных на членстве. Это исключение согласуется с международными критериями “enforceable claim/ entitlement/ unconditional right” и одновременно предотвращает расширительное толкование, при котором в активы включаются ожидания и намерения.

Такой подход косвенно подтверждается также пунктом 5 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», согласно которому в общем случае организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету по мере фактического получения средств, тогда как более раннее признание предусмотрено при соблюдении специально установленных условий.