ВЕРСИЯ ДЛЯ СЛАБОВИДЯЩИХ
ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
утверждена Отраслевым комитетом по бухгалтерскому учету
в некоммерческих организациях (ОК НКО)
23 апреля 2026
РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-184/2026-ОК НКО
«ДОХОДЫ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ:
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ ФСБУ 9/2025»
ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ
Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Доходы» ФСБУ 9/2025, определяя сферу применения, сначала исключает некоммерческие организации из числа экономических субъектов, применяющих Стандарт, но затем указывает, что некоммерческие организации (кроме организаций бюджетной сферы) формируют информацию о доходах от «предпринимательской и иной деятельности» с учетом положений Стандарта. Формулировки ФСБУ 9 создают неясности сразу в нескольких аспектах:
1) понятие «предпринимательская деятельность»
2) понятие «иная деятельность»
3) формулировка «с учетом положений»
В связи с недавними изменениями законодательства термин «предпринимательская деятельность» в отношении некоммерческих организаций больше не используется. Упоминание об «иной» деятельности делает ещё менее ясным, какие именно увеличения чистых активов некоммерческой организации охватываются требованиями ФСБУ 9/2025, а какие – нет. Фраза «с учетом положений Стандарта» создаёт дополнительную неопределенность в вопросе, какие именно положения Стандарта нужно учитывать некоммерческим организациям, а какие – не нужно.
Неопределенность усиливается тем, что ФСБУ 9/2025 опирается на общее понимание дохода как увеличения капитала (чистых активов) за исключением поступлений, обусловленных отношениями с собственниками. Для коммерческих организаций эта конструкция работает через категорию «операций с собственниками» и имущественных прав на капитал. Для некоммерческих организаций прямой аналог отсутствует: лица и организации, предоставляющие средства (имущество) на уставные цели, в большинстве некоммерческих организационно-правовых форм не приобретают прав на распределение излишка активов и не получают долей (акций). Вместе с тем экономическая роль таких предоставлений сопоставима с финансированием «в интересах организации» без прямой компенсации от нее. Отсюда возникает ключевая практическая развилка: в каких случаях увеличение чистых активов (целевого финансирования) следует квалифицировать как доход, а в каких — как финансирование деятельности, которое по экономическому смыслу ближе к «вкладовому» механизму, не являющемуся доходом в логике определения дохода в ФСБУ 9/2025.
Если считать, что фраза про «иную деятельность» распространяет ФСБУ 9/2025 на любые поступления и любые приросты чистых активов некоммерческой организации, то границы Стандарта фактически перестают существовать для НКО. Это приводит к несопоставимости отчетности НКО между собой и с иными субъектами: показатель «доходов» начинает включать как результат деятельности (в экономическом смысле), так и само финансирование этой деятельности, хотя эти явления по-разному влияют на оценку эффективности, устойчивости и исполнение ограничений на использование средств.
Отдельно требуется определить место приростов (уменьшений) стоимости активов и обязательств, возникающих без передачи ресурсов от какого-либо лица (переоценки, изменения справедливой стоимости и иные изменения оценок). У таких изменений нет «контрагента», следовательно, они не могут быть интерпретированы как поступления, обусловленные отношениями с лицом, экономически выступающим в роли собственника. Вместе с тем такие изменения не могут характеризоваться как «деятельность», в том числе предпринимательская или иная.
В связи с изложенным целью настоящей Рекомендации является конкретизация круга вопросов, в которых некоммерческой организации следует руководствоваться положениями ФСБУ 9/2025.
РЕШЕНИЕ
1. Настоящая Рекомендация применяется при формировании в бухгалтерском учете информации об увеличении чистых активов некоммерческой организации, независимо от того, как ее чистые активы именуются в бухгалтерском учете («капитал», «целевое финансирование», «источники финансирования» или др.).
2. В целях настоящей Рекомендации увеличение чистых активов некоммерческой организации подразделяется на:
- поступления;
- переоценки.
3. Под поступлением понимается увеличение чистых активов вследствие получения организацией от другой стороны (контрагента) активов на основании заключенного договора и (или) погашения (уменьшения) её обязательств перед контрагентом, включая получение денежных средств, иного имущества, освобождение от обязанности уплатить (исполнить) обязательство. Под переоценкой понимается увеличение чистых активов вследствие увеличения балансовой стоимости активов или уменьшения балансовой стоимости обязательств (дооценка активов, уценка обязательств, восстановление обесценения, курсовые разницы, иные аналогичные изменения оценок в соответствии с применимыми стандартами), не обусловленное сделками с контрагентами.
4. В целях настоящей Рекомендации поступления подразделяются на:
- обменные;
- необменные.
5. Под обменным поступлением понимается поступление, при котором организация получает активы либо прекращает обязательства в обмен на обязанность предоставить другой стороне сопоставимые по стоимости товары, результаты работ, услуги, имущественные права, освобождение от обязательств. Под необменным поступлением понимается поступление, при котором организация получает активы либо прекращает обязательства без обязанности предоставить другой стороне сопоставимые по стоимости товары, результаты работ, услуги, имущественные права, освобождение от обязательств. В случае если условия поступления предусматривают встречное предоставление со стороны организации, сопоставимость стоимости которого не является очевидной и не может быть надежно оценена, поступление считается обменным.
6. Некоммерческая организация признает и оценивает обменные поступления в соответствии с положениями ФСБУ 9/2025 применительно к порядку признания и оценки выручки. Некоммерческая организация не применяет положения ФСБУ 9/2025 к:
- переоценкам;
- необменным поступлениям;
- вопросам классификации доходов.
ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ
ФСБУ 9/2025 исключает некоммерческие организации из общего круга адресатов, но при этом одновременно содержит для них указание о формировании информации о доходах от «предпринимательской и иной деятельности» с учетом положений Стандарта. Такая конструкция объективно требует уточнения границы: иначе специальная норма превращается в расширение Стандарта на любые поступления в НКО, что противоречит исходному исключению и делает сферу применения заведомо неопределенной.
ФСБУ 9/2025 опирается на концепт дохода как увеличения капитала (чистых активов) за исключением увеличений, обусловленных отношениями с собственниками. При переносе этой логики на НКО возникает методологический разрыв: у НКО отсутствуют собственники, обладающие имущественными правами на капитал, однако существует устойчивый класс поступлений, обеспечивающих финансирование деятельности без прямой компенсации примерно равной стоимости. Экономический смысл таких поступлений ближе к «финансированию организации» (в интересах ее целей) чем к «результату исполнения обязанностей перед покупателями/заказчиками». Именно в этом месте становится необходимым критерий, позволяющий отделить поступления, аналогичные финансированию «собственником по экономической роли», от поступлений, аналогичных плате клиента за конкретное предоставление.
Такой критерий уже закреплен в первичных нормативных источниках, регулирующих учет в секторе с сопоставимой природой значительной части поступлений. В федеральных стандартах бухгалтерского учета организаций государственного сектора используются категории обменных и необменных операций, основанные на признаке непосредственного встречного предоставления примерно равной стоимости: обменные операции характеризуются получением ресурсов при одновременной передаче другой стороне сопоставимого по стоимости предоставления, необменные — отсутствием такого непосредственного встречного предоставления.
Эта терминология не заимствуется ради переноса «госсекторных» правил признания или оценки на НКО: заимствуется только разделительный принцип, который решает задачу разграничения «платы за предоставление» и «финансирования без прямой компенсации» и тем самым восстанавливает работоспособность определения дохода в условиях отсутствия собственников в юридическом смысле.
Международная практика подтверждает устойчивость именно такого разделительного принципа. В IPSAS 9 обменные операции определяются через получение ресурсов и непосредственную передачу другой стороне примерно равной стоимости; необменные операции — как операции, не являющиеся обменными.
В IPSAS 23 также подчеркивается, что при получении ресурсов при отсутствии (или номинальности) непосредственной компенсации имеет место необменная операция, а при предоставлении по субсидируемой цене требуется анализ сущности, поскольку цена может быть не сопоставима со справедливой стоимостью предоставления.
Следовательно, разграничение «обмен/не обмен» выступает международно признанным способом провести линию между операциями, экономически аналогичными продаже (оказанию услуг), и операциями, экономически аналогичными финансированию деятельности без прямого встречного предоставления.
Схожий разделительный тест используется и в специализированной практике для некоммерческого сектора: в разъяснениях по US GAAP для некоммерческих организаций ключевым является наличие commensurate value (соразмерной ценности), получаемой ресурсодателем напрямую; при этом выгоды, получаемые широкой общественностью, сами по себе не считаются соразмерной ценностью, получаемой ресурсодателем.
Для целей настоящей Рекомендации важно не перенести зарубежную модель представления пожертвований (которая в иных системах может вести к признанию их в составе доходов), а подтвердить устойчивость идеи: отсутствие прямой соразмерной компенсации — это иной экономический класс операций, для которого применение общих правил учета доходов без дополнительных уточнений неизбежно искажает смысл показателя дохода.
В российских разработках, ориентированных именно на НКО, тот же подход уже применяется как методологическая основа представления финансирования. В проекте ФСБУ «Некоммерческая деятельность» и в Рекомендации Р-103/2019-ОК НКО закрепляется необходимость квалифицировать поступления как относящиеся к операциям, предполагающим встречное предоставление, и поступлениям без такого предоставления, с раздельным представлением в отчетности информации о финансировании.
Следовательно, предложенное разграничение не является искусственной конструкцией «под ФСБУ 9/2025», а согласуется с ранее сформированной методологией учета и отчетности НКО.
Отсюда следует практический вывод по сфере применения ФСБУ 9/2025: «исключение из исключения» в пункте 1 о применении Стандарта НКО должно пониматься как включение в сферу ФСБУ 9/2025 тех поступлений в НКО, которые по экономической природе являются результатом обменных сделок (аналогом выручки коммерческих организаций). При этом поступления по необменным операциям остаются в режиме учета финансирования деятельности НКО, поскольку их включение в доходы по ФСБУ 9/2025 нивелировало бы различие между «финансированием» и «результатом исполнения обязанностей», а значит — снижало бы полезность и сопоставимость информации для пользователей.
Под определяемое ФСБУ 9/2025 понятие доходов подпадают также увеличения чистых активов, которые возникают не от поступлений, а от изменения оценки активов и обязательств. Такие увеличения чистых активов в принципе не могут характеризоваться как результаты деятельности НКО, независимо от того, какой смысл вкладывается в понятия «предпринимательская деятельность» и «иная деятельность».
Кроме того, важно, что изменения стоимости активов и обязательств регламентируются не правилами учета доходов, а правилами учета переоцениваемых активов и обязательств. В этой связи пункт 7 ФСБУ 9/2025 устанавливает приоритет положений других стандартов перед положениями самого ФСБУ 9/2025. Поэтому в данных вопросах некоммерческие организации должны руководствоваться непосредственно положениями стандартов, регулирующих учет соответствующих активов обязательств, без применения ФСБУ 9/2025.
Также для некоммерческих организаций представляются неуместными положения ФСБУ 9/2025 о классификации доходов.
Так в частности, пункт 5 подразделяет все доходы на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток) этого субъекта. Такое подразделение базируется на роли показателя чистой прибыли как главного показателя финансовых результатов деятельности коммерческой организации. В отношении некоммерческой организации эта конструкция неприменима, так как все показатели прибыли в принципе не являются характеристиками результатов некоммерческой деятельности и потенциально могут формироваться лишь фрагментарно и только при условии отделимости показателей соответствующих доходов и расходов. При этом показателя «чистой прибыли (убытка)», охватывающего весь спектр доходов и расходов, у некоммерческой организации не может быть.
Пункт 6 ФСБУ 9/2025 подразделяет доходы, включаемые в чистую прибыль (убыток), на выручку и доходы, отличные от выручки. При этом пункт 10 увязывает данное подразделение доходов с предметом деятельности экономического субъекта. Для некоммерческой организации приносящая доход деятельность, хотя и допустима по законодательству, но заведомо не может считаться предметом деятельности, так нацеленность на извлечение прибыли несовместима с самим понятием некоммерческой организации. Поэтому подразделение доходов на выручку и доходы, отличные от выручки, для некоммерческих организаций также нерелевантно.
Исходя из изложенного выше для некоммерческих организаций обосновано применять положения ФСБУ 9/2025, касающиеся признания и оценки доходов от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Для применения положений ФСБУ 9/2025 по остальным вопросам, связанным с увеличением чистых активов некоммерческих организаций, основания отсутствуют. Для их решения некоммерческим организациям следует руководствоваться другими федеральными стандартами.