Определён порядок учёта последующих затрат арендодателя в финансовую аренду

Отраслевой комитет по лизингу (ОК Лизинг) утвердил новую Рекомендацию Р-180/2026-Лизинг «Последующие затраты в финансовую аренду». Документ направлен на устранение методологической неопределённости, возникающей при применении ФСБУ 25/2018 в случаях неоперационной (финансовой) аренды, когда арендодатель несёт затраты после начала аренды (в том числе как на основании первоначальных условий договора, так и на основании последующей договорённости с арендатором).

Стандарт предусматривает включение затрат арендодателя в чистую стоимость инвестиции в аренду по мере их осуществления. Вместе с тем учёт инвестиции в аренду после её признания строится по модели учета долговых финансовых активов и предполагает начисление процентов по мере течения времени и погашение стоимости инвестиции по мере получения арендных платежей. Такой порядок учета базируется на фиксированных первоначальных параметрах, то есть строится на предположении, что к моменту начала аренды чистая стоимость инвестиции в аренду является сформированной и не предполагает в последующем добавления каких-либо затрат. При этом инвестиция в аренду подлежит признанию только в момент начала аренды. До этого момента у арендодателя не существует того актива, в стоимость которого могли бы включаться затраты. После этого момента актив уже существует, однако понесённые затраты уже не вписываются в модель окончательно сформированной стоимости, поскольку изменение стоимости актива влечёт изменение параметров дисконтирования.

Проблема учёта затрат арендодатели до начала финансовой аренды, когда инвестиции в аренду ещё не существует, была решена пять лет назад Рекомендацией Р-132/2021-ОК Лизинг «Затраты арендодателя до начала финансовой аренды». Проблема учёта затрат после начала такой аренды оставалась до настоящего времени не решённой. Ни ФСБУ 25, ни его международный аналог IFRS 16 не содержат положений, определяющих порядок учёта таких затрат.

Вместе с тем на практике встречаются договоры, условиями которых предусмотрено осуществление арендодателем затрат, о которых идет речь в пункте 34 ФСБУ 25, в предметы финансовой аренды после начала аренды. Кроме того, такие затраты могут осуществляться арендодателем на основании последующей договоренности с арендатором.

Рекомендация формализует порядок отражения затрат, понесённых арендодателем после начала финансовой аренды, обеспечивая согласованность с моделью дисконтированных денежных потоков, лежащей в основе учёта инвестиции в аренду.

В частности, Рекомендация предусматривает:

• • порядок учёта затрат, изначально предусмотренных договором: оценочная сумма будущего оттока экономических выгод учитывается в валовой стоимости инвестиции в аренду со знаком «минус» и участвует (с учётом планируемых сроков) в расчёте ставки дисконтирования;
  • ежегодное уточнение оценочной суммы затрат и (при необходимости) сроков их осуществления как изменения оценочных значений с корректировкой стоимостных параметров, зависящих от оценки затрат;
  • порядок отражения фактически осуществлённых затрат: их фактическая сумма увеличивает валовую и чистую стоимость инвестиции в аренду, а разница с последним оценочным значением учитывается как изменение оценочных значений;
  • порядок учёта затрат, осуществляемых на основании дополнительного соглашения с арендатором при наличии компенсации: последствия учитываются применительно к первоначальному признанию объектов учёта неоперационной (финансовой) аренды как новый договор, включая правила формирования валовой и чистой стоимости и расчёт процентной ставки (с выбором способа её определения);
  • практическое упрощение для затрат, подлежащих компенсации арендатором, если компенсация ожидается через незначительное время после осуществления затрат либо осуществляется в размере фактически понесённой суммы без маржи арендодателя (признание дебиторской задолженности);
  • порядок учёта затрат, осуществляемых без компенсации со стороны арендатора для устранения недостатков предмета аренды, наличие которых не ожидалось в начале аренды (признание расходом периода).

В «Основе для выводов» приведено обоснование связи выбранной учётной механики с моделью инвестиции в аренду по ФСБУ 25/2018, а также разъяснены границы применимых аналогий с международными подходами (в частности, с логикой модификаций финансовой аренды по МСФО (IFRS) 16 и подходом к изменению цены сделки по МСФО (IFRS) 15).